Состав и структура годовой бухгалтерской отчетности

 │деятельности                                                                               │      │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Доходы от продажи акций                                                                    │ (2)  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Доходы в виде процентов по депозитам                                                       │ (1)  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Корректировки на статьи отчета о прибылях и убытках, относящиеся к финансовой деятельности │      │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Уплаченные проценты по финансовой аренде                                                   │   3  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Корректировки на изменения оборотного капитала                                             │      │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Уменьшение запасов                                                                         │   7  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Уменьшение дебиторской задолженности                                                       │   3  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │(Уменьшение кредиторской задолженности)                                                    │ (5)  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Итого, денежные средства от операционной деятельности                                      │  46  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Уплаченные проценты по кредитам                                                            │ (3)  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Уплаченный налог на прибыль                                                                │ (7)  │

 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┤

 │Итого, чистые поступления денежных средств от операционной деятельности                    │  36  │

 └───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┘

 

 В отчете об изменениях  в капитале представляются: чистая  прибыль или убыток за период; статьи доходов и расходов, прибыли  и убытков, признаваемые в капитале, и сумма таких статей; результат изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

 Дополнительно представляются  либо в самом отчете, либо в  пояснительной записке к нему:

 сделки с собственниками  компании - взносы, выкуп акций и  выплаченные доходы (дивиденды);

 остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

 Отчет об изменениях  в капитале рассмотрим на примере 5.

 

 Пример 5

 

 ┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬───────────┐

 │                                                     │Акционер- │          │Нераспре- │           │

 │                                                     │ный  капи-│Эмиссион- │ деленная │           │

 │                                                     │тал       │ный доход │  прибыль │    Итого  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Остаток на 31.12.02                                  │        2 │        - │  199,011 │  199,013  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Чистая прибыль за год                                │        - │        - │  119,590 │  119,590  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Эффект пересчета в валюту представления              │        - │        - │   20,768 │   20,768  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Остаток на 31.12.03                                  │        2 │        - │  339,369 │  339,371  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Чистая прибыль за год                                │        - │        - │    8,059 │    8,059  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Выпуск обыкновенных акций                            │        1 │  498,818 │        - │  498,819  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Эффект пересчета в валюту представления              │        - │   24,827 │   21,159 │   45,986  │

 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

 │Остаток на 31.12.04                                  │        3 │  523,645 │  368,587 │  892,235  │

 └─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴───────────┘

 

 

 

 

2.2. Признание элементов  финансовой отчетности

 

 Для того чтобы тот или  иной объект был показан в  финансовой отчетности, необходимо, чтобы он соответствовал критериям  признания.

 Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который соответствует определению одного из элементов финансовой отчетности (актива, обязательства, капитала, дохода или расхода) и отвечает следующим условиям (критериям) признания:

1. Существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с данным объектом, будут в будущем получены предприятием или уменьшатся.

2. Фактические затраты на приобретение  или стоимость объекта могут  быть надежно оценены.

 Первый критерий признания  непосредственно вытекает из  рассмотренных выше определений элементов финансовой отчетности. Действительно, в случае если в результате той или иной операции не ожидается изменения экономических выгод для предприятия, она никоим образом не влияет на его финансовое положение и результаты деятельности.

 

 Пример

 Акционерное общество произвело  операцию по консолидации собственных  акций в пропорции 1:10. В результате  ее уставный капитал, при неизменной  величине в 1 млн. руб., стал состоять  из 1000 акций вместо 10000 акций. Никаких  изменений экономических выгод для общества в данном случае не произошло и не ожидается. Данная операция не приводит к признанию новых объектов в финансовой отчетности.

 Вероятность изменения экономических  выгод, ассоциируемых с определенным  объектом, не всегда известна. Нередко в этой области существует неопределенность, когда предприятие на дату составления отчетности не имеет достаточных свидетельств, доказывающих, что тот или иной объект принесет в будущем экономические выгоды или послужит причиной их уменьшения.

 

 Пример

 Против предприятия покупателем  его продукции подан судебный  иск о возмещении ущерба на  крупную сумму. На момент составления  отчетности предприятие не имеет  определенности в отношении того, каким образом разрешится данное  судебное дело и придется ли выплачивать компенсацию в заявленной или иной сумме. Соответственно, данный объект - возможная выплата компенсации истцу - не соответствует первому критерию признания (существование вероятности получения либо уменьшения экономических выгод).

 При использовании первого критерия признания необходимо отличать результат операции, который может быть нулевым и, соответственно, не приводить к изменению экономических выгод для предприятия, и объекты, которые возникают в результате этой операции и которые, при общем нулевом результате, могут по отдельности быть признаны в качестве элементов финансовой отчетности.

 

 Пример

 Товары себестоимостью 500 тыс. руб. были проданы за такую же  сумму. Финансовый результат операции - нулевой. Тем не менее предприятие  признает выручку от продажи товаров в сумме 500 тыс. руб. и их себестоимость в сумме 500 тыс. руб. в качестве расхода, поскольку каждый из этих объектов по отдельности отвечает критерию признания 1.

 Второй критерий признания (надежная  оценка стоимости объекта) указывает на необходимость представления в отчетности надежной информации о финансах предприятия. Действительно, все объекты отражаются в финансовой отчетности в определенной сумме. Если стоимость объекта не может быть надежно определена и непонятно, в какой сумме данный объект может быть отражен в финансовой отчетности, предприятие просто не в состоянии признать его в качестве элемента финансовой отчетности, даже если существует уверенность в том, что данный объект может быть причиной будущих изменений экономических выгод ( пример 6).

 

 Пример 6.

 Пример приведен на основе  данных  примера 4.

 Допустим, что предприятие уверено  в том, что ему придется заплатить  истцу некоторую сумму. Однако  на дату составления отчетности эта сумма не может быть надежно оценена в связи с тем, что у предприятия ранее не было аналогичных случаев и юристы предприятия затрудняются дать более-менее точную оценку будущей компенсации. В данном случае второй критерий признания (надежная оценка стоимости объекта) не может быть выполнен и будущая компенсация не признается в качестве элемента финансовой отчетности.

 Несоответствие объекта критериям  признания еще не означает, что  в финансовой отчетности не  будет никакой информации об  этом объекте. Если знание этой информации существенно для принятия экономических решений и формирования суждения пользователей финансовой отчетности, эта информация должна быть раскрыта, с соответствующим описанием причин того, что объект не был признан в качестве элемента финансовой отчетности. Так, в рассмотренном выше примере с судебным иском в случае, если последствия выплаты компенсации могут быть весьма значительны для предприятия, оно должно раскрыть в примечаниях к отчетности всю необходимую информацию о данном иске, включая вероятность выплаты компенсации, сумму иска и экспертные оценки возможной суммы компенсации. Пропуск этой информации в финансовой отчетности может привести к тому, что ее пользователи будут введены в заблуждение относительно будущих расходов и обязательств предприятия и не смогут принять обоснованные экономические решения.