Сущность аудита расчетов с бюджетом по НДС и их нормативно – правовое регулирование

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, ООО «Оазис» имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. В первую очередь, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО «Оазис» и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, ООО «Оазис» ведет раздельный учет сумм НДС, уплаченного по товарам, использованным при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. В соответствии с учетной политикой, раздельный учет организуется в Журнале учета полученных счетов-фактур (Приложение 5) без отражения на счетах синтетического учета. При этом делается пометка «на экспорт».

Рассмотрим порядок формирования налоговых вычетов по НДС в условиях ООО «Оазис». С 1 января 2012 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. При этом для получения вычета по НДС ООО «Оазис» должно выполнить следующие условия:

- полученные ценности  оприходованы на баланс;

- ценности приобретены  для осуществления операций, облагаемых  НДС (для перепродажи);

- имеются документы, подтверждающие  право на вычет (счета-фактуры  поставщика, зарегистрированные в  книге покупок).

Рассмотрим, как формируется налоговый вычет по НДС. 2 декабря 2012 года ООО «Оазис» приобрело у ООО «Стимул» оборудование для перепродажи на сумму 464000 руб. без НДС. Приемка и оприходование оборудования было оформлено путем составления приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). НДС по данному виду товаров начисляется по ставке 18 %:

464000 руб. х 18 % = 83520 руб.

Сумма НДС была выделена отдельной строкой в счете-фактуре ООО «Стимул» № 12 от 2 декабря 2012 года, который был зарегистрирован в Журнале полученных счетов-фактур (Приложение 5, запись № 2) и в Книге покупок (Приложение 6, запись № 2).

Для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретению внеоборотных активов необходимо отражение данной операции в документах по цепочке: накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок. По автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

Рассмотрим вышесказанное на примере. 6 декабря 2012 г. ООО «Оазис» приобрело компьютер по договору купли продажи у ООО «Информационные системы» стоимостью 59000 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 9000 руб. Продавцом была выписана товарно – транспортная накладная № 51 и счет – фактура № 51. Для покупки компьютера ООО «Оазис» воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. Полученные счета – фактуры были зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур (Приложение 5) и в Книге покупок за декабрь 2012 года за №№ 6 и 7 с выделением сумм НДС по этим счетам – фактурам отдельной строкой (приложение 6).

На изучаемом предприятии были составлены акт приемки – передачи компьютера и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 7 декабря 2012 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Поскольку компьютер не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется. Оплата задолженности поставщику и посреднической организации была произведена 7 декабря 2012 г., что подтверждается платежными поручениями № 321 и № 322.

Таким образом, ООО «Оазис» может принять к вычету НДС по приобретенному компьютеру в сумме 9180 руб. (9000 руб. + 180 руб.).

Приобретенный компьютер используется для осуществления операций как облагаемых налогом по ставке 18 %, так и подлежащих налогообложению по ставке 0 %. Поэтому в соответствии с требованиями п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ сумма НДС в данном случае принимается к вычету в той пропорции, в которой компьютер используется для реализации товаров по разным ставкам. То же относится и к суммам НДС, уплаченным за коммунальные услуги и услуги связи в сумме 1044 руб. (приложение 5, записи №№ 17-19). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В соответствии с принятой на 2012 год учетной политикой для целей налогообложения, ООО «Оазис» за базу распределения принимает общую стоимость отгруженных товаров за текущий налоговый период. Рассмотрим порядок распределения налогового вычета по НДС по приобретенному компьютеру (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Ведомость распределения вычета по НДС по видам деятельности, облагаемым НДС по ставкам 18 % и 0 % за декабрь 2012 года

Чтобы купить канцелярские товары в магазине, ООО «Оазис» выдает деньги под отчет сотруднику. Заполнив авансовый отчет, работник прикладывает кассовые и товарные чеки. Как правило, в чеках выделена сумма НДС. Чтобы возместить НДС, нужно получить у продавца счет-фактуру (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако это не всегда возможно, поскольку продавцы, торгующие в розницу, выставлять счета-фактуры не обязаны, им достаточно выбивать чеки. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому в данном случае суммы НДС ООО «А Оазис» возместить не может. На исследуемом предприятии также не предъявляется к вычету НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях по причине отсутствия счетов-фактур. Суммы перечисленных расходов довольно существенны для предприятия, поэтому отсутствие возможности возмещения НДС по ним отрицательно влияет на финансовое состояние ООО «Оазис».

Вычеты налога, предъявленного ООО «Оазис» по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, производятся только при предъявлении в налоговые органы перечисленных ранее документов, подтверждающих экспорт. Вместе с документами в налоговый орган представляется отдельная декларация. НДС возмещается в срок не позднее трех месяцев со дня представления всех необходимых документов. В течение этого времени инспекция проверяет, имеет ли фирма право на применение ставки 0 %, и принимает решение либо о возврате налога, либо об отказе в этом. Так, за декабрь 2012 года в соответствии с бухгалтерской справкой (приложение 7) ООО «Оазис» должно оформить документы на возврат из бюджета НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, в сумме 318978 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер составляет бухгалтерскую справку (приложение 7), в которой производится расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета. Пункт 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ не позволяет уменьшать задолженность по налогу, показанному в декларации по ставке 18%, на суммы, подлежащие возмещению по «нулевой» декларации. Поэтому ООО «Оазис» должно заплатить НДС, указанный в декларации по НДС, а сумму налога, которая показана в декларации по ставке 0%, фирме вернут из бюджета или зачтут после того, как налоговые органы проверят, обоснованно ли применена по экспортированным товарам ставка 0% (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Как видно из бухгалтерской справки (приложение 7), за декабрь 2012 года ООО «Оазис» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9864 руб. Данная сумма перечисляется платежным поручением не позднее 20 июля 2012 года.

Рассмотрим, как организуется синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС. В ООО «Оазис» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

19-1 «НДС при приобретении  основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»;

19-4 «НДС по работам  и услугам производственного  характера».

Рассмотрим порядок синтетического учета начисления НДС по реализованным товарам. 10 декабря 2006 года ООО «Гамма» оплатило ООО «Оазис» оборудование на сумму 590000 руб. (в т.ч. НДС 90000 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 590000 руб. - признана сумма выручки от продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 400000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 90000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим особенности синтетического учета НДС по полученным от покупателей авансам. ООО «Оазис» заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с ООО «Ритм». По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. ООО «Оазис» получило аванс 6 декабря 2006 года, а товар отгрузило 11 декабря 2006 года. При этом бухгалтер ООО «Оазис» сделал в учете следующие проводки:

6 декабря:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 236 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с аванса;

11 декабря:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит 90-1 «Продажи» - 236000 руб. - учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 36000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 236000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 36000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

Рассмотрим особенности синтетического учета налоговых вычетов по НДС. Так, 2 декабря 2006 года ООО «Оазис» приобрело у ООО «Стимул» оборудование для перепродажи на сумму 547520 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % 83520 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464000 руб. – оприходовано оборудование по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 83520 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 83520 руб. - НДС принят к вычету.

Рассмотрим порядок синтетического учета НДС, который нельзя возместить из бюджета (по товарам, приобретенным за наличный расчет без счета-фактуры). В декабре 2006 года подотчетным лицом были приобретены канцтовары на сумму 118 руб. НДС выделен в чеках отдельной строкой – 18 руб. Его списывают следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 100 руб. - учтена стоимость канцтоваров по цене без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 18 руб. - учтен НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 18 руб. - списан НДС.

Ежемесячно обороты по синтетическим счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются в Главной книге.

Оборот по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. отражен в сумме 665514 руб. Данная сумма по дебету счета 19 отражается в журнале-ордере № 6 (приложение 9). Оборот по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. составил также 665514 руб., в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - 8562 руб. (перечисление задолженности по налогу за май).

Оборот по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 90-3 «НДС» составил 356400 руб. Данная сумма отражается в Ведомости учета отгрузки продукции № 16 (приложение 8).

На 1 июля 2002 г. остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нет. Остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 1 июля 2006 г. составил 9864 руб., в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 12) эта сумма отражается в сумме всей задолженности перед бюджетом по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Так, кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, на 1 июля 2006 года составил 9864 руб. Данная сумма была перечислена в бюджет 19 июля. При этом в бухгалтерском учете на основании платежного поручения была сделана запись:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, Кредит 51 «Расчетный счет» – 9864 руб. Данная сумма была отражена в журнале – ордере № 2.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), ООО «Оазис» представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС в условиях ООО «Оазис» (приложение 12).

ООО «Оазис» на титульном листе отражает:

- в поле «ИНН» - 007723001093;

- поле «КПП» - 77234010011;

- поле «Вид документа» - 1 (первичная декларация);

- поле «Налоговый период» - 1 (месяц);

- поле «N квартала или  месяца» - 12 (декабрь);

- поле «Отчетный год» - 2006;

- поле «Наименование налогового  органа» - ИФНС России № 23 по ЮВАО  г. Москвы и код 7723;

- поле «Полное наименование  организации» - Общество с ограниченной  ответственностью «Оазис»;

В первую очередь ООО «Оазис» заполняет раздел 2.1 декларации.