Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим  оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные — операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами пользователей бухгалтерской  отчетности объясняется введение в  практику ее составления принципа существенности и объединения показателей. Согласно данному принципу данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5 процентов от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями. Тем самым устанавливается определенный предел, способствующий устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности. В то же время в целях полноты информации взаимозачет обязательств и активов запрещен,

В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае если предприятие вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых положений учетной политики.

Основными показателями бухгалтерской  отчетности организации являются активы, обязательства перед организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, затрат, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.

 

 

3.Состав бухгалтерской отчетности и основные правила её представления

В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т. е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных  организаций) состоит:

•   из бухгалтерского баланса;

•   отчета о прибылях и убытках;

•   приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

•   аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;

•   пояснительной записки.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

•   бухгалтерский баланс —  форма № 1;

•   отчет о прибылях и убытках  — форма № 2;

•   пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в состав указанных пояснений включаются:

•   отчет об изменении капитала — форма № 3;

•   отчет о движении денежных средств — форма № 4;

•   приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

•   итоговая часть аудиторского заключения;

•   пояснительная записка.

Кроме того, для некоммерческих организаций  предусмотрена специальная отчетная форма — отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).'

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность только те малые предприятия, у которых приняты к учету показатели, изменяющие суммы собственного капитала и денежных средств, а также обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Такой подход отразился в постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1994г. № 1335 и нашел свое развитие в приказе Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н. Все прочие субъекты малого предпринимательства в соответствии с тем же приказом имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.                                                                                                               

Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте Российской Федерации. При этом показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показатели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером,

Датой представления бухгалтерской  отчетности для одногороднего предприятия  считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего — дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерская отчетность составляется в рублях и на русском языке. При  этом отчетность подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет и составляющий отчетность.

 

3.1. Структура заполнения бухгалтерского баланса

Годовой Бухгалтерский баланс (форма  № 1) сдают не ранее 60 и  не позже 90 дней по окончании отчетного года (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета... утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). В Бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражаем развернутое сальдо. Исключение составляют отложенные налоговые активы и обязательства (строки баланса 145 и 515). По ним организация имеет право отражать сальдированную (свернутую) сумму, то есть разницу между активами и обязательствами (п. 19 ПБУ 18/02).

Показатели баланса на конец  прошлого и начало отчетного года должны совпадать. Если обнаружены ошибки в балансе за прошлый год, не меняйте его, а отразите исправления в Пояснительной записке к текущему балансу.

3.1.1. Раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел обобщает информацию об активах  фирмы, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) и выбытием.

Строка 110 «Нематериальные  активы»

В строке 110 баланса отражают остаточную стоимость нематериальных активов. В зависимости от выбранной учетной политики возможно два способа отражения в учете амортизационных отчислений по НМА (п. 21 ПБУ 14/2000):

— уменьшение первоначальной стоимости  объекта на сумму начисленной  амортизации. В этом случае в строку 110 просто переносим сальдо счета 04 «Нематериальные активы»;

— накопление амортизации на отдельном  счете. В этом случае из остатка по счету 04 вычтем остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и укажем полученный результат в балансе.

 

 

Строка 120 «Основные средства»

Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.) Их отражаем в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость основных средств переносим  в строку 120 со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако у компании может быть имущество, которое учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этом случае вычтем не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основных средств, которые числятся на счете 01.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

Если капстроительство закончено  и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедур государственной регистрации, на эти объекты нужно начислять амортизацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Поэтому при заполнении строки 130 стоимость  таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражаем за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 140 «Долгосрочные  финансовые вложения»

Вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, не считаются финансовыми вложениями недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Беспроцентные займы по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражать нельзя, так как они не приносят доходов и не являются финансовыми вложениями. В зависимости от сроков погашения беспроцентные займы отражают в балансе по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Долгосрочные финансовые вложения, срок погашения которых наступает  в течение ближайших 12 месяцев, можно рассматривать как краткосрочные и отражать по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) в строке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже. Если их рыночная цена ниже балансовой стоимости, разницу учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные  налоговые активы»

Отложенные налоговые активы возникают, если сумма налоговой прибыли больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Этот актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Дебетовое сальдо счета 09 перенесите в строку 145 баланса.

Если у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

В этом случае рассчитываем разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отражаем по строке 145, отрицательную—по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена только одна строка—либо 145-я, либо 515-я.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Здесь отражают прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей этого раздела. Как правило, по строке 150 отражают:

— остаток по счету 04 в части расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых не подлежат правовой охране;

— остаток по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08.

3.1.2. Раздел II «Оборотные активы»

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 отражают запасы и затраты, которые не были показаны в строках 211—216 группы 210 «Запасы».

Заполняем раздел II «Оборотные активы»

                                                                                                                        Таблица №1

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Запасы	210	Сумма строк 211 — 217
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, материалов и других МПЗ)
животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11
затраты в незавершенном производстве	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции) и 46
готовая продукция и  товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров)
товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
прочие запасы и затраты	217	Остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики	231	Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года».                                                        Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 69. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сальдо счета 58 по краткосрочным  финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы	270	Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках  раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу 11	290	Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
Баланс	300	Сумма строк 190 и 290