Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

3.2.4. Прибыль

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный год. Он определяется по формуле:

строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 - строка 070 - строка 100.

В строку 141 "Отложенные налоговые активы" вписывают разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 "Отложенные налоговые активы" вычесть сумму кредитового оборота по этому счету. Возможно, результат будет отрицательным. Тогда его следует указать в круглых скобках.

В строке 142 "Отложенные налоговые  обязательства" указывается разница  между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.

По строке 150 "Текущий налог  на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:

ТНП = УР (-УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Напомним, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) на ставку налога на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Чтобы заполнить  строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150). Именно таким образом Минфин России в Письме от 15.09.2003 N 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках.

Если организация отражает в  форме N 2 суммы штрафных санкций  по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с  обнаружением ошибки, налога на игорный бизнес или ЕНВД, прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.

3.2.5. Справочная информация

В строке 200 "Постоянные налоговые  обязательства (активы)" указывается  сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухучете постоянные налоговые обязательства  отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Для постоянных налоговых активов проводка обратная.

Так как для ПНО и ПНА предусмотрена  лишь одна строка (200), в ней нужно  указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА). Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

По строке 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Сначала вычисляют средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают так:

базовая прибыль (убыток) на акцию = (чистая прибыль - дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций

или так (если по итогам года получен  убыток):

базовый убыток на акцию = (чистый убыток + дивиденды по привилегированным  акциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". Данный показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию - при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расчет разводненной прибыли основан  на предположении, что привилегированные  акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой общее количество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию приведен в п. п. 9 - 15 вышеназванных Методических рекомендаций.

3.2.6. Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение  хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

В строке 220 указывают прибыль или  убыток прошлых лет, выявленные в  отчетном году.

В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением  обязательств, которую получает (возмещает) организация.

В строку 240 вносят сумму положительных  и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости  материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы  дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

3.3. Отчет об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала (форма N 3) приводится информация о формировании уставного, добавочного и резервного капитала организации, о величине нераспределенной прибыли и создаваемых организацией резервах. Отчет состоит из разделов "Изменения капитала", "Резервы" и "Справки".

3.3.1. Раздел "Изменения капитала"

В этом разделе содержатся данные об уставном (графа 3), добавочном (графа 4), резервном капитале (графа 5), а также о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (графа 6). Итоговые показатели заносят в графу 7 таблицы. Для этого суммируют значения по соответствующим строкам. Значения показателей, отраженных в круглых скобках, вычитают.

Все данные указывают последовательно за два периода - предыдущий и отчетный год. По каждому году фиксируют величину собственного капитала организации по состоянию на 1 января и 31 декабря, а также на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему. Дело в том, что данные на 31 декабря и 1 января могут не совпадать, если, например, произошли изменения в учетной политике или была проведена переоценка основных средств. В табл. 5 указано, на основании каких счетов заполняются сведения о величине капитала на начало и конец периода.

Отражение остатков на начало и конец периода

Таблица №5

Капитал	Сальдо счета
Уставный	80
Добавочный	83
Резервный	82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84 <*>

<*> Убыток (дебетовое сальдо) указывается  в круглых скобках.

Данные за предыдущий период берут из формы N 3 за предшествующий период. Рассмотрим порядок заполнения строк за отчетный период.

Строку "Изменения в учетной политике" заполняют, если в учетную политику внесены изменения, которые повлияли на размер нераспределенной прибыли.

В графе 4 строки "Результат от переоценки основных средств" указывают сумму  переоценки, которая отражается на счете 83. При увеличении стоимости основных средств приводится разница между оборотом по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетом 01 и оборотом по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 02. Если стоимость переоцененных активов уменьшилась, разницу между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 записывают в круглых скобках. При отражении результатов переоценки на счете 84 заполняют графу 6.

Строку "Результат от пересчета  иностранных валют" формируют те организации, у которых предусмотрено внесение вклада в уставный капитал в иностранной валюте. При погашении задолженности учредителей, а также при пересчете задолженности на отчетную дату могут возникнуть положительные курсовые разницы, зачисляемые в добавочный капитал организации. Их величину указывают в данной строке.

В строке "Чистая прибыль" отражают величину нераспределенной прибыли, полученной за год (оборот по дебету счета 99 в корреспонденции  со счетом 84). Сумму убытка, полученного по итогам года (кредитовый оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84), показывают в круглых скобках.

Аналогично в круглых скобках  записывают и сумму начисленных  за отчетный период дивидендов - в строке "Дивиденды". Это оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" или со счетом 70, если учредители (участники) являются работниками организации.

Строку "Отчисления в резервный  фонд" заполняют организации, создающие  резервный фонд. Напомним, что резервный  фонд обязано создавать акционерное общество. Размер фонда, предусмотренный уставом общества, не может быть менее 5% уставного капитала. Так сказано в п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Общество с ограниченной ответственностью вправе создать такой фонд. Основание - ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В графах 5 и 6 указывают одинаковые величины - оборот по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. В графу 6 сумму вписывают в круглых скобках.

Следующие строки "Увеличение капитала за счет:" и "Уменьшение капитала за счет:" заполняются, только если в отчетном году изменился размер уставного капитала. В соответствующих строках обязательно расшифровывают причину такого изменения: дополнительный выпуск акций (уменьшение количества акций), увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. Показатель соответствует оборотам по кредиту счета 80 (при увеличении) или по дебету данного счета (при уменьшении).

3.3.2. Раздел "Резервы"

В данном разделе раскрывается информация по видам созданных резервов. Данные об остатках на начало и конец периода (графы 3 и 6), поступлении (графа 4) и использовании сумм резерва (графа 5) указывают за предыдущий и отчетный год.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". К таким резервам относятся резервные фонды. Их обязательно должны создавать акционерные общества. Следовательно, этот подраздел заполняют только акционерные общества. В нем указывают суммы, направленные на создание резервного фонда. Остатки, отражаемые в графах 3 и 6, соответствуют сальдо счета 82 на начало и конец периода, поступления - оборотам по кредиту, использование - оборотам по дебету данного счета.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Его заполняют общества с ограниченной ответственностью в  случае создания резервного фонда. Размер фонда определяется в уставе общества с ограниченной ответственностью. При  заполнении подраздела также используются данные счета 82.

Подраздел "Оценочные резервы". К ним относятся резервы под  снижение стоимости МПЗ, под обесценение  финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам. Величина созданных резервов на начало и конец года соответствует сальдо счетов 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" либо 63 "Резервы по сомнительным долгам" на 1 января и 31 декабря. Величина поступлений в течение года вписывается на основании данных кредитового оборота, а использованные суммы - исходя из данных дебетового оборота по указанным счетам.

Подраздел "Резервы предстоящих  расходов". Это следующие виды резервов:

- на предстоящую оплату отпусков  работникам организации;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственные затраты по  подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

- ремонт основных средств;