Теоретические и методологические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

При увольнении работнику  выплачивается денежная компенсация  за все неиспользованные отпуска. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

При расторжении трудового  договора в связи с ликвидацией  организации либо сокращением численности  или штата работников организации  увольняемому работнику выплачивается  выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также  за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). О предстоящем увольнении работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного  согласия работника имеет право  расторгнуть с ним трудовой договор  до истечения срока, выплатив ему  дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским  заключением, на другую нижеоплачиваемую работу у данного работодателя за ним сохраняется средний заработок по прежней работе в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику  пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. [19, с.21]

Размер пособия по временной  нетрудоспособности зависит от трудового  стажа заболевшего и некоторых  других обязательств.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника  вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания  работнику (его семье) возмещаются  его утраченный заработок (доход), а  также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Средний заработок сохраняется:

- на время прохождения  медицинского осмотра (обследования);

- в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы;

- при задержки выдачи трудовой книжки, как за время вынужденного прогула;

- при переводе на постоянную  нижеоплачиваемую работу – в  течение двух недель после  перевода;

- при временном переводе  на другую работу;

- при увольнении беременных  женщин и женщин имеющих детей  до полутора лет, при полной  ликвидации организации на период  их трудоустройства, но не более  трех месяцев. [14, с.143]

В коллективном договоре могут  быть предусмотрены и иные периоды  для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения  работников.

В нашей стране ежемесячная  оплата труда работника, отработавшего  полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда (МРОТ). Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011г. составляет 4611 рублей. Данный размер оплаты труда применяется для расчета тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников, работающих в организациях бюджетной сферы.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) применяется также для  регулирования оплаты труда и  для определения размеров пособий  по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с использованием трудовых обязанностей.

Заработная плата работников в определенной пропорции (на основании  соответствующих документов) может  быть уменьшена на сумму различных  удержаний. Но удержания не могут  превышать 50% заработка работника. [4, с.2]

Бухгалтерия организации  производит не только начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

Удержания из заработной платы  работника производятся в строгом  соответствии с законодательством  Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

• налог на доходы физического лица;
• по исполнительным документам;
• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
• возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
• за бракованную продукцию и т. д. [12, с.153]

Для целей бухгалтерского и налогового учета основным правовым документом, регламентирующим учет труда  и его оплаты, является Налоговый  кодекс РФ, где дан порядок формирования финансовых результатов.

Согласно Налоговому Кодексу  РФ работники имеют право на налоговые  вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты:

• 3000 рублей – выплачивается пострадавшим от Чернобыльской катастрофы и их ликвидаторам;
• 500 рублей – выплачивается героям СССР и России, участникам других военных действий, жителям блокадного Ленинграда;
• 1400 рублей – выплачивается на каждого ребенка до 18 лет или студента дневной формы обучения до 24 лет, до тех пор, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года не превысит 280 тыс. руб.;
• 3000 рублей – выплачивается на третьего и последующих детей и детей инвалидов.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям  и попечителям вычет предоставляется  в двойном размере.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в размере  не более 120 тыс. руб. в год:

• в сумме доходов перечисленных на благотворительные цели;
• в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение работника или его семьи, но не более 50 тыс. руб. на каждого обучаемого;
• в сумме, уплаченной в налоговом периоде за лечение самого налогоплательщика, его детей, родителей, братьев и сестер, но не более чем 50 тыс. руб.

Имущественные налоговые  вычеты:

• в сумме реально произведенных затрат при покупке или строительстве квартир, домов, дач, земельных участков, но не более 2 млн. руб. (предоставляется один раз в жизни);
• в сумме полученной от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков: - если они находились в собственности более трех лет, то в полной сумме полученного дохода; - если менее трех лет, то в сумме затрат на их приобретение или в размере 1 млн. руб.;
• в сумме полученной от продажи иного имущества: - если оно находилось в собственности более трех лет, то в полном объеме продажи; - если менее трех лет, то в сумме затрат на их приобретение или в размере 250 тыс. руб. [2, с.184]

Профессиональные вычеты – предоставляются лицам, занимающимся индивидуальной деятельностью, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно другому нормативному документу - плану счетов от 31.10.2000г. № 94н,  счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. 

 

1.3 Первичные документы  по учету расчетов с персоналом  по оплате труда

На основании Постановления  Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты" выделяют следующие  первичные документы по учету  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда:

1. N Т-12 "Табель учета  рабочего времени и расчета  оплаты труда",

2. N Т-13 "Табель учета  рабочего времени",

3. N Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость",

4. N Т-51 "Расчетная ведомость",

5. N Т-53 "Платежная ведомость",

6. N Т-53а "Журнал регистрации  платежных ведомостей",

7. N Т-54 "Лицевой счет",

8. N Т-54а "Лицевой счет (свт)",

9. N Т-60 "Записка-расчет  о предоставлении отпуска работнику",

10. N Т-61 "Записка-расчет  при прекращении (расторжении)  трудового договора с работником (увольнении)",

11. N Т-73 "Акт о приеме  работ, выполненных по срочному  трудовому договору, заключенному  на время выполнения определенной  работы". [6, с.3]

Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и Табель учета  использования рабочего времени (форма N Т-13) применяются для учета использования  рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками  установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. В случае раздельного учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда допускается использование раздела 1 "Учет использования рабочего времени" табеля по форме N Т-12 в качестве самостоятельного документа.

Составляются в одном  экземпляре уполномоченным лицом, подписываются  руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в  режиме неполного рабочего дня, о  работе в сверхурочное время и  других отступлениях от нормальных условий  работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных  надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных  обязанностей и т.п.).

Для отражения использования  рабочего времени за каждый день в  табеле (в форме N Т-12 графы 4 - 18, 20 - 35; в форме N Т-13 графа 4) отведено две  строки: одна строка - для отметок  условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка - для записи количества часов по ним.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации  только отклонений (неявок, опозданий  и т.п.).

Форма N Т-13 "Табель учета  использования рабочего времени" применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля по форме N Т-13 с частично заполненными реквизитами могут быть созданы  с применением средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, профессия (должность), табельный номер и т.п., то есть данные, содержащиеся в справочниках условно - постоянной информации. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Условные обозначения  отработанного и неотработанного  времени, представленные на титульном  листе формы N Т-12, применяются и  при заполнении формы N Т-13.

Расчетно - платежная ведомость (форма N Т-49), Расчетная ведомость (форма N Т-51), Платежная ведомость (форма N Т-53) применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно - платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются.

Ведомости составляются в  одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании  данных первичных документов по учету  выработки, фактически отработанного  времени и других документов. В  графах "начислено" проставляются  суммы по видам оплат из фонда  оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате.