Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

В первичные учетные документы могут вноситься исправления лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Документы бухгалтерского учета хранятся в Обществе не менее 5 лет, бухгалтерская отчетность за месяц - не менее 1 года, квартальная – не менее 5 лет. Годовая отчетность хранится постоянно.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

 

2.2.1. Учетная политика  ООО «Стиль-ЛМК» в части материально-производственных запасов.

 Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

д) проведение анализа эффективности использования запасов.

 

 Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в момент перехода права собственности на них от поставщиков.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

 Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала. ТЗР списываются по направлениям расхода материалов по методу средневзвешенных процентов.

 При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится Обществом по способу средней себестоимости.

 Материально-производственные запасы (МПЗ), принадлежащие Обществу, но находящиеся в пути, либо переданные в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

 МПЗ, не принадлежащие Обществу, но находящиеся в ее использовании или расположении, учитываются на за балансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

 При отсутствии цены на указанные МПЗ в договоре или цены, согласованной с собственником, они учитываются по условной оценке.

 Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

В случае получения Обществом материальных ценностей раньше расчетных документов на них (неотфактурованные поставки), такие материальные ценности отражаются в балансе по условным ценам, соответствующим цене договора, ценам предыдущих поставок и т.п. При поступлении расчетных документов данные бухгалтерского учета корректируются.

Способы корректировок различны в зависимости от движения  материалов:

• материалы к моменту получения расчетных документов не использовались и находятся на складе.

В этом случае стоимость материалов, отраженная в бухгалтерском учете, сторнируется, и производится новая запись в соответствии с полученными расчетными документами.

• материалы к моменту получения расчетных документов были использованы.

Корректировка счетов учета производственных расходов производится в случае, если расчетные документы были получены в том же отчетном периоде. Корректировка  счета 91 "Прочие доходы и расходы" производится в случае получения расчетных документов  в периоде, следующем за отчетным (следующий год).

 Учет материалов ООО «Стиль-ЛМК» ведет по синтетическому счету 10 «Материалы», к которому в соответствии с действующим планом счетов открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку  на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и  специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

 Аналитический учет материалов организован количественно-суммовым способом, ведется на основании количественно-суммовых карточек.

  Инвентаризация

Плановые инвентаризации материалов ООО «Стиль-ЛМК» проводит один раз в квартал за 10 дней  до окончания отчетного периода по материалам группы А, один раз в полгода – по материалам группы Б, один раз в год по – по материалам группы В. Инвентаризация материалов проводится в порядке расположения ценностей в конкретном помещении.

Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению материально-ответственных лиц при наличии их обоснования и с согласия руководителя.

Инвентаризация проводится обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

 

2.2.2. Особенности учета материалов ООО «Стиль-ЛМК»

Особенности учета давальческого сырья

В силу своей специфики строительная организация «Стиль-ЛМК»  выступает и заказчиком, являясь владельцем материалов, передавая их в переработку на сторону субподрядчику, и подрядчиком, используя не принадлежащие ей материалы, выступая, таким образом, переработчиком.

Для реализации договора переработки сырья ООО «Стиль-ЛМК»  использует, как правило, следующие документы:

1) договор на переработку (договор  подряда);

2) акт приема-передачи сырья в переработку;

3) отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных);

4) акт приема-передачи выполненных  работ (содержит стоимостную оценку  затрат на производство по  каждому виду полученной продукции).

 

Полученное в переработку давальческое сырье «Стиль-ЛМК», выступая в качестве организации-переработчика, учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, аналитический учет ООО «Стиль-ЛМК» организует по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.