Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

Возможные последствия и ответственность: отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб.

 В организации не установлен порядок контроля за вывозом (выносом) материальных запасов (оформление пропусков) со склада организации.

Возможные последствия и ответственность: отсутствие контроля со стороны руководства снижает оценку надежности системы внутреннего контроля организации за сохранностью товарно-материальных ценностей и увеличивает риск утраты данных ценностей

 В условиях большой спешки  зачастую списание материалов осуществляется без проведения следующих процедур:

  - непосредственный осмотр материалов;

  - установление причин непригодности  к использованию материалов (нарушение  условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

  - выявление лиц, по вине которых  материалы оказались непригодны  к использованию или ограничены  в использовании по прямому  назначению;

  - определение возможности использования  материалов на другие цели или их продажи;

  - составление акта на списание  материалов (акт составляется по  каждому подразделению организации  по материально ответственным  лицам);

  - представление акта на утверждение  руководителю организации или  уполномоченному им лицу;

  - проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный 

Возможные последствия и ответственность: не подтверждена обоснованность списания материалов и обоснованность возникновения расходов на стоимость списанных материалов. Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Списание материала без выполнения указанных процедур снижает оценку надежности системы внутреннего контроля организации.

 Не приходуются на склад (кладовую) списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (лом, ветошь и т.п.).  

Возможные последствия и ответственность: списание данных материалов в налоговом учете может быть классифицировано как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов в случае, если занижение налоговой базы произошло умышленно.

 

3. Оформления документов по учету материалов.

Нередко работники бухгалтерии и складского аппарата делают ошибки при заполнении первичных документов по учету материалов.

 Зачастую в акте расхода на списание материалов с подотчета подразделения, в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места отсутствует один или сразу несколько реквизитов:

  - наименование;

  - количество;

  - учетная цена;

  - сумма по каждому наименованию;

  - номер (шифр) и (или) наименование  заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины;

В необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Законодательство: п.97, 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом от 29 декабря 2001 г. № 119н, п.2 статьи 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129- ФЗ, статья 122 части 1 Налогового Кодекса РФ. Возможные последствия и ответственность: нарушение правил ведения бухгалтерского учета в части оформления первичной документации. Признание расходов в налоговом учете может быть классифицировано как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов в случае, если занижение налоговой базы произошло умышленно.

 

4. Списание отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

В ООО «Стиль-ЛМК» в связи со спецификой отрасли нередок и сверхлимитный отпуск материалов, к которому относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

В таких случаях в первичных учетных документах (лимитно - заборных картах, требованиях - накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Иногда отпуск материалов сверх лимита производится без наличия разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных, на документах не указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

Пересмотр и внесение изменений в лимиты, осуществляется не так часто, как следовало бы.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) исследуемой организацией не производится.

Организацией также не разрабатываются и не применяются другие методы выявления отклонений от норм, которые бы учитывали особенности применяемых технологий и строительства.

 

5. Списание потерь и недостач материалов.

 Неправильно определена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли.  

Возможные последствия и ответственность: неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб.  Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

 Неправомерно отнесены суммы транспортно-заготовительных расходов и налога на добавленную стоимость к недостачам и порче материалов в пределах норм естественной убыли или величины недостачи, предусмотренной в договоре .

Возможные последствия и ответственность: неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

 Неправильно отражено в учете списание недостачи и потери от порчи материалов.

Возможные последствия и ответственность: возможно искажение суммы расходов предприятия. Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб.  Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

 Не отражены в составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете недостачи сверх норм естественной убыли и порча материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены  

Возможные последствия и ответственность: занижены данные Отчета о прибылях и убытках по строке "Внереализационные расходы". Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ.

 В состав расходов для целей формирования облагаемой базы по налогу на прибыль отнесены расходы на естественную убыль при транспортировке товарно-материальных ценностей.

Возможные последствия и ответственность: в связи с тем что до настоящего времени нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей не разработаны и не утверждены, подобные потери для целей налогообложения прибыли не учитываются. Занижена облагаемая база по налогу на прибыль. Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ.

 

6. Формирование стоимости материалов при их приобретении.

 В бухгалтерском учете в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, не включены:

  - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материалов;

  - таможенные пошлины;

  - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

  - вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материалы;

  - затраты по заготовке и  доставке материалов до места  их использования, включая расходы по страхованию;

  - проценты, начисленные по полученным  заемным средствам, использованным  на предварительную оплату материалов (до их принятия к учету);

  - суммовые разницы, исчисленные  в установленном порядке до  принятия материалов на учет;

  - затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

  - иные затраты, 

Возможные последствия и ответственность: искажена фактическая себестоимость приобретенных материалов, а также данные Бухгалтерского баланса по строке 211 "Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности".  В случае списания стоимости материалов на счета затрат на производство искажены данные Отчета о прибылях и убытках по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы". Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ

 Включены в налоговую стоимость приобретенных материалов следующие виды расходов:

  - расходы на хранение приобретенных  материальных ценностей;

  - расходы на страхование  материальных ценностей;

  - затраты по доведению материальных  ценностей до состояния пригодности  к использованию (затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

  - затраты на ремонт материальных  ценностей (например, инструментов, приспособлений, инвентаря и др.);

  - проценты по кредитам, предоставленным  поставщиками (коммерческий кредит), а также проценты по заемным  средствам, привлеченным для приобретения  материальных ценностей;

  - суммовая разница.  

 Возможные последствия и  ответственность: завышение стоимости материалов в целях формирования облагаемой базы по налогу на прибыль. Возможно искажение прочих расходов текущего периода. Возможно искажение облагаемой базы по налогу на прибыль. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов в случае, если занижение налоговой базы произошло умышленно.

 В фактическую себестоимость материалов, приобретенных для деятельности облагаемой НДС, включена сумма НДС (в расчетных документах, подтверждающих приобретение материальных ценностей, сумма НДС выделена). Покупатель является налогоплательщиком НДС.  

Возможные последствия и ответственность: искажена фактическая себестоимость материалов, а также данные Бухгалтерского баланса по строке 211 "Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности". В случае списания стоимости материалов на счета затрат на производство искажены данные Отчета о прибылях и убытках по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы",  040 "Управленческие расходы". Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ.

 

7. Отражение правильности и полноты операций с материалами в бухгалтерском учете.

Из-за большой номенклатуры материалов и специфики предприятия  - строительства, зачастую по невнимательности работники бухгалтерии допускают ошибку в корреспонденции счетов, не правильно указывая счет. Это может случиться и из-за невнимательности, и из-за незнания специфики группы хозяйственных операций. Бухгалтерской службой исследуемого предприятия не отслеживается полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбранным документам с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).