Типы преднамеренных искажений, возникающих в процессе недобросовестного составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИФедеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ   КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Экономический факультетКафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ    РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему: «Типы преднамеренных искажений, возникающих в процессе недобросовестного  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Выполнена студенткой ________________________________________

______курса __________шифр группы______________формы обучения            специальности _______________________________________________

Руководитель__________________________________________

(ученая степень, звание, Ф.И.О.)

Отметка о допуске (не допуске) к  защите ___________________________

«____»______________200__г.        ____________________

(подпись              руководителя)

Кемерово 20__г

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСКАЖЕНИЙ  В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ	5
1.1 Основные подходы к понятию  «преднамеренные искажения»	5
1.2 Типичные ошибки, приводящие к искажению бухгалтерской отчетности	8
1.3 Виды преднамеренных искажений	11
2 ИССЛЕДОВАНИЕ ПРИЧИННО-СЛЕДСТВЕННЫХ СВЯЗЕЙ ИСКАЖЕНИЙ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ФАКТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	16
Бухгалтерская (финансовая) отчетность как объект искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта	16
Факторы, влияющие на увеличение риска искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности	18
Приемы и методы выявления фальсификации и вуалирования информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности	32
Ответственность лиц за совершение преднамеренных искажений в бухгалтерской отчетности и виды их взысканий
3  ТРЕБОВАНИЯ МСФО И МЕРОПРИЯТИЯ  ПО СНИЖЕНИЮ ПРЕДНАМЕРЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ	41
3.1 Качественные характеристики  финансовой отчетности согласно  МСФО
3.2 Аутсорсинг как способ минимизации бухгалтерских рисков
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	47
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	49
ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  выбранной мной темы состоит в том, на начальном этапе реформирования экономики в Российской Федерации не в полной мере обеспечивалось взаимодействие рыночных процессов и государственной деятельности, что повлекло за собой лавинообразный рост различных экономических преступлений

Преднамеренные  ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, искажают реальное финансовое состояние той или иной организации, что, несомненно, вводит в заблуждение заинтересованных пользователей такой информации. В связи с этим нужно не только своевременно выявлять подобные ошибки, но и правильно их классифицировать, чтобы надлежаще отразить изменения в бухгалтерском учете и отчетности, следовательно, предотвратить совершение экономического правонарушения.

Вступление  Российской Федерации в Всемирную Торговую Организацию требует создания нового общественного порядка, нацеленного на обеспечение гармонизации частных и общественных интересов. В этих условиях требуется адекватное экономико-правовое регулирование деятельности хозяйствующих субъектов.

По  обнародованной статистике МВД в январе - марте 2012 года органами внутренних дел было рассмотрено 5,8 млн заявлений и сообщений о преступлениях экономической направленности , что на 3,2% больше, чем за три месяца 2011 года.

Материальный  ущерб от преступлений в экономической  сфере (по законченным уголовным делам), по подсчетам МВД, составил 32 млрд руб. Тяжкие и особо тяжкие преступления (те, по которым срок максимального наказания превышает пять лет лишения свободы) в общем числе преступлений экономической направленности составили 61%.

Самые ходовые нарушения — мошенничество (22 тыс. из 69 тыс. экономических преступлений в первом квартале, рост на 7%). Далее следуют изготовление, хранение перевозка или сбыт поддельных денег или ценных бумаг — 10,2 тыс. преступлений (сокращение на 14%), присвоение или растрата — 7,7 тыс. (минус 18%), взяточничество — 3,6 тыс. (минус 18%).

Исходя  из вышеизложенных фактов, можно выделить следующие факторы, которые увеличивают риск искажений в бухгалтерской отчетности и, как результат, к экономическим преступлениям:

1. Сложившаяся система социально-экономических отношений, в которой определились конкретные слабые места, где нарушение правопорядка является наиболее уязвимым и одновременно создает видимую заинтересованность субъектов этих нарушений. Экономическим преступлениям способствуют одни и те же хозяйственные механизмы, при помощи которых осуществляется хозяйственная деятельность. Например, способы осуществления хозяйственных операций и связанные с этим возможные их нарушения (те же документы, порядок оформления, система записей, функции исполнителей, их взаимоотношения в зависимости от характера участников.
2. дефекты законодательной системы и ее неустойчивое положение, в связи с переходом к международным стандартам финансовой отчетности ;
3. недобросовестные действия как и исполнителя правонарушения, так и коррумпированность проверяющих органов.

Цель  курсовой работы – классификация преднамеренных искажений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию составления и проверки бухгалтерской ( финансовой) отчетности, соответствие отчетности нормам российского законодательства и международного стандарта.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

1. Систематизировать признаки и виды искажений учетной информации и усовершенствовать методику их обнаружения
2. Дать классификацию признаков искажений отчетности и на ее основе предложить способы их выявления
3. Разработать предложения по осуществлению экспертной профилактики искажений отчетности

Предметом исследования является степень отражения  производственной и коммерческой деятельности субъектов хозяйствования в бухгалтерской отчетности в соответствии с экономическими и правовыми нормами

        Объектом исследования являются бухгалтерская (финансовая) отчетность, первичная и другая документация, отражающая деятельность субъектов хозяйствования различных сфер экономики.

  В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

Для написания работы были использованы: научно-методическая литература в области бухгалтерского учета, аудита и экспертизы; действующие законодательные и нормативные документы в области регулирования бухгалтерского учета, аудита и экспертизы, а также гражданско-правовых отношений; правила, стандарты аудиторской деятельности; данные бухгалтерской (финансовой) и внутренней отчетности, учетных регистров и первичных документов различных хозяйствующих субъектов.

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСКАЖЕНИЙ  В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Основные подходы к понятию «преднамеренные искажения»

Для того чтобы сделать полное и достоверное  понятие « преднамеренные искажения», разделим его на 2 составляющие части: преднамеренность и искажение.

Согласно  большому бухгалтерскому словарю искажение  бухгалтерской отчетности это -  неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами РФ правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности[29]. Согласно стандартам аудиторской деятельности искажения бухгалтерской отчетности могут быть следствием ошибок (преднамеренные и непреднамеренные) [11]

Ошибка это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. При этом под фактами хозяйственной деятельности согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[10] (далее – Положение) понимаются объекты бухгалтерского учета – имущество, обязательства, хозяйственные операции, имеющие стоимостную оценку. Иными словами, суть ошибки, как это следует из п. 2 ПБУ 22/2010, заключается в неправильном использовании (или неиспользовании) имеющейся в наличии на дату составления отчетности информации.

Ошибка может  быть обусловлена некоторыми факторами, в частности:

1. неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2. неправильным применением учетной политики организации;
3. неточностями в вычислениях;
4. неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
5. неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
6. недобросовестными действиями должностных лиц организации. [10]

Очевидно, не во всех случаях неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности следует считать ошибкой в целях ПБУ 22/2010. Подсказка на этот счет имеется в абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010. Согласно ему не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Выходит, обнаружение ошибок в будущем никоим образом не связано с получением новой информации.

Следствием  первых пяти факторов является непреднамеренное искажение, т.е. искажение при отсутствии умысла.

Рассмотрим такой фактор, как недобросовестные действия. Заметим, российское законодательство о бухгалтерском учете в отличие от МСФО не делает различий между ошибками, совершенными в результате непреднамеренных (неосознанных) действий должностных лиц, и ошибками, вызванными преднамеренными действиями этих лиц. В международных стандартах проведена довольно четкая грань между ошибкой и мошенничеством, под которым как раз и понимаются преднамеренные действия должностных лиц, приводящие к искажению финансовой отчетности организации (МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках»).[15] Иными словами, в соответствии с названным международным стандартом ошибка определяется исключительно как результат непреднамеренных действий.

Впрочем, как  такового определения понятия «мошенничество»  в указанном стандарте (IAS 8) не содержится. Оно раскрыто в MCA (ISA) 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности», российский аналог – ФСАД 5/2010[9] «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита». Однако российский законодатель во ФСАД 5/2010 понятие «мошенничество» все же не использует.

Согласно  федеральному стандарту об аудиторской деятельности недобросовестные действия – это действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод.[13] Последствием этого фактора и является преднамеренное искажение.

Исходя из выше сказанного, можно сделать полную характеристику понятию «преднамеренное  искажение » в бухгалтерской (финансовой) отчетности - это результат недобросовестных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта, возникший в результате преднамеренной ошибки в бухгалтерской отчетности , в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

 

 

1.2 Типичные ошибки, приводящие к искажению бухгалтерской отчетности

Ошибки снижают  качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности.

Согласно  статьи 120 НК РФ систематическое (2 раза и более в течении календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа.[3] При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством.

Систематизация  этих подходов позволила в Приложении А представить группировку бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам.

Остановимся на характеристике каждой группы ошибок.

По характеру совершения, ошибки можно разделить на преднамеренные и непреднамеренные.

Непреднамеренные ошибки – это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества без злого умысла.