Управленческий и финансовый учет

     Для постановки управленческого учета необходимо разработать регламентирующие документы, которые будут определять основные правила учета. Нормировать имеет смысл только те учетные процедуры, которые не соответствуют действующим на предприятии бухгалтерским стандартам.

     Основными регламентирующими документами являются:

• корпоративные стандарты управленческого учета;
• план счетов управленческого учета;
• система кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и т.д.;
• порядок документооборота при ведении управленческого учета.

     Рассмотрим  подробнее каждый из перечисленных  документов.

     В стандартах управленческого учета  приводятся основные принципы отражения  хозяйственных операций в организации. При разработке стандартов учета следует исходить из уже существующих нормативных документов и корректировать их в соответствии со специфическими условиями деятельности предприятия.

       Так, в корпоративный стандарт, посвященный управленческому учету  основных средств, нет смысла  переписывать текст Положений по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», а лучше сделать ссылку на то, что данный документ взят за основу. Выделить следует те позиции, по которым управленческий учет отличается от бухгалтерского: например, право учитывать в качестве одного инвентарного объекта комплекс взаимосвязанных предметов, даже если каждый из них имеет разный срок полезного действия  или индивидуальные сроки амортизации основных средств исходя из периода их фактического использования в компании или из срока их окупаемости.

     При разработке управленческого плана  счетов за основу принимается рабочий  бухгалтерский план счетов. Порядок  отражения информации о хозяйственных  операциях не меняется: в управленческом учете, как и в бухгалтерском, расходы по оплате услуг банков будут учитываться на счете 91, а основные средства - на счете 01. Однако в управленческий план счетов будут входить и незадействованные в бухгалтерском плане счета.

     В частности, имеет смысл ввести дополнительные (управленческие) счета учета денежных средств исходя из того, что информация на бухгалтерских счетах доступна внешним пользователям, а на управленческих - только менеджерам и владельцам компании.

     Для нумерации этих счетов можно использовать пустующие коды раздела V бухгалтерского плана счетов (например,  «Управленческая касса» и  «Управленческий расчетный счет»). Таким образом, часть операций по счетам «касса» и «расчетный счет» отражаются на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть - на управленческих счетах 53 и 54. Подобным образом можно задействовать все неиспользуемые кодировки в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,

     При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета  необходима большая детализация  данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или приобретаемому предприятием товару.

     Управленческий  план счетов должен позволять легко  делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды.

     Разработка системы кодов должна предусматривать следующее:

• система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. Для этого оба процесса разрабатываются на основе одной организационно-функциональной модели компании.
• модель компании должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов.
• для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

     Кроме того, с помощью системы кодов  достигается взаимосвязь между  управленческим учетом и бюджетированием.

     Для статей затрат и доходов в денежной форме предусматривается специальная  кодировка. Это должно существенно  облегчить формирование бюджета  денежных средств и отчета о его  исполнении.

     При разработке документооборота основное внимание нужно уделить первичным документам, предназначенным для внутреннего пользования. Примером таких документов могут быть заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег из управленческой кассы.

     В форму первичных учетных документов целесообразно ввести такие обязательные поля, как «Направление деятельности», «Код затрат», «Центр ответственности», которые сразу же позволят определить принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, временному периоду.

     При разных вариантах организации управленческого учета порядок документооборота будет различным. Если все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет, то необходимо лишь зафиксировать это положение в регламенте. Если же бухгалтер отражает данные в управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского учета, то необходимо разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса учетных записей о хозяйственных операциях из бухгалтерской базы в управленческую.

     В регламенте документооборота должен определяться не только порядок отражения хозяйственной деятельности в управленческом учете, но и состав управленческой отчетности. Каждому из отчетов должна быть дана краткая характеристика, необходимо также определить периодичность формирования отчетов и представления их руководству.

 

4. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТОВ В ООО «БИЗНЕС ФЛОРА ПЛЮС» 

4.1 Характеристика ООО «Бизнес Флора Плюс» 

     ООО «Бизнес Флора Плюс» занимается оптовой торговлей цветов. У нее в ассортименте горшочные цветы, срезанные цветы и саженцы, так же можно увидеть разнообразное количество сопутствующего товара. Расчеты ведутся как по расчетному счету, так и через кассовые операции. Таким образом достигается наибольшая выгода.

     Структуру предприятия можно  представить следующим  образом: руководителем  организации является генеральный директор, в его подчинении находится директор по финансовым вопросам и директор по вопросам управления. В непосредственном подчинении у директора по финансовым вопросам находится главный бухгалтер, у которого в подчинении отдел бухгалтерии. Так же в подчинении у финансового директора находится аналитический отдел. Функционал аналитического отдела представляется следующим образом: он прослеживает ежедневные оплаты и планирует их. Так же аналитический отдел подчиняется управленческому директору, так как еще одной и необходимой задачей является анализ товарооборота на предприятии. Без данного анализа организация потерпит большие убытки и не сможет в условиях рыночной конкуренции функционировать. Еще в подчинении у управленческого директора находится отдел менеджмента, то есть менеджеры, которые непосредственно связаны с покупателем. От них зависит товарооборот, так как они непосредственно связаны с клиентом. У каждого менеджера и кассира должна быть поставлена речь грамотно и правильно, никто не должен грубить, каждый должен относиться лояльно к любым возражениям клиентов.

     4.2 Управленческий учет  на ООО «Бизнес  Флора Плюс» 

     Для управления организационным процессом в данной организации необходим очень грамотный подход, так как цветы могут быстро увять и организация тогда потерпит убытки, так же руководителю необходимо предусмотреть нормы списания непригодного к продаже товара. Следовательно, руководитель такой специфической организации должен быть всегда на чеку при приобретении партии того или иного наименования товара.

     Перед предприятием, торгующим не одним видом товаров, стоит задача не только определения оптимального объема приобретения товара (анализ безубыточности), но и определения ассортимента реализуемой продукции.

     Проведем  анализ безубыточности ООО «Бизнес Флора Плюс» и рассчитаем точку безубыточности в денежном и натуральном выражениях за 2009 и 2010 года. Точка безубыточности показывает, какой объем продаж необходим, чтобы организация работала безубыточно.

      Формула расчета точки  безубыточности в  денежном выражении:

      Тбд = В*Зпост/(В - Зпер), где                                                                (4)                    

      В — выручка от продаж;

      Зпер — переменные затраты;

      Зпост — постоянные затраты;

      Тбд — точка безубыточности в денежном выражении.

     В 2009 году организация  продала товар  оптом на сумму 22 400 000 рублей. Затраты на закуп продукции составляют – 12000000 рублей; прямые трудовые – 660000 рублей; переменные косвенные расходы – 96000; постоянные косвенные – 92400; издержки обращения (переменные) – 60000 рублей; издержки обращения (постоянные) – 35000. (Приложение 3)

В – 22400000 руб; Зпер. – 12816000 руб; Зпост – 127400 руб.

Тбд = 22 400 000*127 400/(22 400 000 – 12 816 000) = 297 762,94 (руб).   (5)

     То  есть организации  в 2009 году необходимо было продать товар на сумму 297 762,94 рублей, чтобы быть безубыточным. В 2009 году выручка составила 22 400 000 руб., то есть организация не являлась безубыточной.

     Рассчитаем точку безубыточности на основании данных за 2010 год.

     В 2010 году организация  продала товар  оптом на сумму 33582500 рублей. Затраты на закуп продукции  составляют – 40568752 рублей; прямые трудовые – 827954 рублей; переменные косвенные расходы – 620782,91 рублей; постоянные косвенные – 250964 рублей; издержки обращения (переменные) – 128391 рублей; издержки обращения (постоянные) – 100041 рубль. (Приложение 3)

В – 33582500 руб.; Зпер – 42145879,91 руб.; Зпост – 351005 руб.

Тбд = 33 582 500*351 005/(33 582 500 – 42 145 879,91) =

= - 1376515,53 (руб).                                                                                            (6)

     Минус говорит о том, что организация  не является безубыточной. При сравнении 2009 и 2010 года состояние организации много улучшилось. Когда в 2009 году она могла получить убытки, то в 2010 году этот порог исчерпан. 

4.3 Финансовый учет  в ООО «Бизнес  Флора Плюс» 

Финансовый  учет в ООО «Бизнес Флора Плюс» ведется на бумажных и электронных носителях. Функция проведения финансового анализа легла на аналитический отдел. Основным показателем финансового анализа является определение рентабельности продаж.

      Рентабельность  продаж (Rn) рассчитывается делением прибыли (П) от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Для определения прибыли от продаж данные берутся на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.09 «Прибыль/Убыток от продаж».

      Rn = П/РП*100%                                                                                        (7)

      Произведем  расчет данных за 2009 год. (Приложение 10)

      Rn = 9 656 600,00/22 400 000,00*100% = 43,11%

      Таким образом, рентабельность продаж за 2009 год равна 43,11%, то есть предприятие имеет 43,11% прибыли с рубля продаж.

      Произведем  расчет данных за 2010 год. (Приложение 11)

Rn = 1 030 075,09 /33 582 500,00*100% = 3,07%                                        (8)

       Таким образом, рентабельность продаж за 2010 год  равна 3,07%, то есть предприятие имеет 3,07% прибыли с рубля продаж.

       Проведем  сравнительный анализ рентабельности за 2009 и 2010 года.

       Δ Rn = 3,07 – 43,11 = - 40,04%

      При сравнительном анализе  рентабельности видно, что рентабельность за 2009 год превышает рентабельность за 2010 год на 40.04%, следовательно организация была более рентабельна в 2009 году и политика руководства более верной грамотной чем в 2010 году. Нельзя отрицать то, что и в 2010 году предприятие остается рентабельным в отношении прибыли с рубля продаж.