Управленческий учёт в системе управления предприятием

 

 

Система нормативного учета и «Стандарт-кост».

 

1. Нормативный метод как инструмент учета, планирования и контроля затрат.
2. Организация и порядок расчета нормативных затрат.
3. Система «Стандарт-кост». Особенности учета и калькулирования себестоимости.
4. Вычисление и анализ отклонений в системе «Стандарт-кост».

 

1. Нормативный метод затрат строится на следующих основных принципах:

• Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действенных на предприятии смет и норм.
• Ведение планового учета изменений действенных норм для корректировки нормативной себестоимости.
• Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонению от норм.
• Установление и анализ причин, а также условий появления отклонения от норм по местам их возникновения .
• Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативов себестоимости отношений от норм и изменений норм.

Нормированный метод характеризуется  тем, что  на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция  себестоимости, исчисленная по действующим  на начало отчетного периода нормам расхода материалов, трудовых затрат, накладных расходов. Необходимой  предпосылкой применения метода является наличие нормативной базы, т.е. комплексных  нормативов, норм и смет, используемых для планирования организаций и  контроля производственного процесса.

Нормы затрат подразделяются по следующим категориям:

1). Основные нормы –  не изменяются от периода к  периоду, используются как базис  для сравнения периодов. Недостаток: не учитываются изменения окружающих  условий;

2). Идеальные нормы –  это минимальные затраты, которые  возникают в условиях оптимальной  деятельности при отсутствии  любых потерь. Эти нормы  представляют  собой цели на которые следует ориентироваться, а не результаты, их надо достичь.

3). Текущие достижимые  нормы – отражают затраты,  которые должны возникнуть в  условиях эффективной деятельности  с допустимыми потерями. Применяется  чаще всего и представляет  цель, которая может быть достигнута. Является лучшей базой для  сопоставления фактических затрат.

Нормативный учет в его  полном виде предполагает, что текущее  выявление отклонений от норм и изменений  норм органически включается в систему  бухгалтерского учета и лежит  в основе исчисления фактической  себестоимости продукции.

Отклонением называется разница  между нормативными и фактическими затратами. Отклонения учитываются  по местам их возникновения на основании  сигнальной документации, имеющей другой цвет и цветную полосу.

Такими сигнальными документами  являются материальные требования на дополнительный отпуск материалов, акты на замену материала, доплатные листы  по заработной плате, наряды на выполнение операций, не предусмотренные технологий.

Учет изменений норм ведется в специальных ведомостях, где фиксируется содержание каждого  извещения об изменении норм: номер  и причина изменения, старая или  новая величина нормативного расхода  и т.д. Для определения суммы  затрат в связи с изменениями  норм ежемесячно составляется ведомость  пересчета остатков НЗП по нормам, введенным с первого числа  отчетного месяца.

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости при нормативной системе ведутся в оборотных ведомостях, открываемых для каждого вида изделий по всем центрам ответственности. Затраты по статьям показываются в них с подразделением на затраты по текущим нормам, изменением норм и отклонений от норм.

Этапы нормативного метода калькулирования себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

  2. Нормируемые затраты представляют собой тщательно рассчитанные до начала производства, т.е. предопределенные затраты, которые обычно выражаются  в расчете на единицу готовой продукции.

Они включают три элемента производственных затрат:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты труда;

3) общепроизводственные расходы.

В настоящее время нормативы  материальных и трудовых затрат наиболее полно устанавливаются в основном только на прямые затраты. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление, из-за трудности  нормирования нередко ограничиваются разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и  месяцам. Определение прямых нормативных  затрат основывается на оценках и  расчетах, изучении трудовых операций, технологических спецификаций, зависит  от типа и качества используемых материалов и труда. Нормативы накладных  расходов на единицу продукции рассчитывается по ставке распределения пропорционально  выбранной базе.

Нормативные затраты на единицу  продукции складываются из следующих  элементов:

1). Нормативные затраты основных  материалов:

З^н_м=Ц^н·N^н, где Ц^н – нормативная цена; N^н – нормативное количество.

Нормативная цена основных материалов – оценка затрат определенного вида основных материалов на следующий отчетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам, который должен учесть возможные  увеличения цен, новые источники  поставок и т.д. он совершает все  фактические закупки.

Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое  будет использовано.  Менеджер по центрам затрат или бухгалтер, ведущий  учет затрат, должен учесть конструкцию  изделия, качество материала, производительность оборудования, потери на брак.

2). Нормативные прямые затраты  труда:

З^н_т=t^н·ОТ^н, где t^н – трудоемкость, нормо-ч; ОТ^н- нормативная ставка оплаты труда.

Норматив по трудозатратам устанавливается  менеджером центра ответственности  исходя из времени, необходимого подразделению  или станку для производства партии или единицы изделия.

Нормативная ставка прямой  оплаты труда – почасовые прямые затраты  труда, ожидаемые в следующем  учетном периоде для каждой функции  или вида работ. Ставки фиксируются  в трудовом контракте или устанавливаются  самой организацией.

3). Общепроизводственные расходы.  Определяются как сумма оценок  переменных и постоянных общепроизводственных  расходов на следующий учетный  период.

Существуют различия в определении  коэффициентов для переменных и  постоянных общепроизводственных расходов, состоящее в использовании разных баз распределения.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов:

К^перем_опр=ОПР^план_Σпер:t^план_Σ, где ОПР^план_Σ – общие планируемые переменные расходы;

t^н_Σ  - ожидаемое количество нормо-часов трудозатрат (или Машино-часы, количество материалов).

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов:

К^пост_опр=ОПР^план_Σ:М^норм, где ОПР^план_Σпер – общие планируемые постоянные общепроизводственные расходы;

М^норм – нормальная мощность, измеряемая в нормо-часах трудозатрат.

 

Если фактический  выпуск превышает  запланированные и нормативные  трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции  будут меньше, чем нормативные, если же фактический выпуск падает ниже нормальной мощности, то запланированная  сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший  объем продукции.

Сумма всех нормативных затрат по элементам составляет суммарную  нормативную себестоимость единицы  продукции:

С ^{н =} 3 ^н_{м +} 3 ^н_{m +} ОПР ^н

Фактическая себестоимость определяется как нормативная, скорректированная  на величину суммарного отклонения фактических  затрат на производство от нормативов и величину суммарного изменения размеров норм.

С ^{ф =} С ^н ± Δ ^ф_з ± Δ _н

Δ ^ф_{з –} отклонение фактических затрат

Δ _н  - отклонение (изменение) норм

Использование нормативов затрат позволяет  избежать регулярного вычисления стоимости  единицы продукции по данным о  фактических затратах.

Есть возможность ведения учета  по принципу исключений, когда учитывается  только отклонения от нормативов, что  упрощает бухгалтерскую работу.

 

3. Система «стандарт-кост»: особенности учета затрат и калькулирования себестоимости.

Система «стандарт-кост» широко применяется в западных странах и заключается в составлении стандартов и калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность.

Термин «стандарт-кост» означает:

- «стандарт» - количество  необходимых для производства  единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;

- «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1) нормативная цена основных  материалов;

2) нормативное количество основных  материалов;

3) норматив рабочего времени  (по прямым трудозатратам)

4) нормативная  ставка оплаты труда;

5) нормативный  коэффициент переменных общепроизводственных  расходов;

6) нормативный  коэффициент постоянных общепроизводственных  расходов.

Стандарты рассчитываются внутри производства и  составляют базу функционирования данной системы. При  этом возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам ( в том числе жестких, трудновыполнимых, идеальных норм). Допускается, что норматив (стандарт) не является абсолютным и точным значением – стандарт покрывает диапазон возможных результатов. Отклонения могут возникать и возникают внутри нормативного диапазона между наименьшими и наибольшими значениями. Предел контроля конкретного вида отклонения зависит от содержания норматива и составляющих затрат.

Основными фактами, вызывавшими  отклонения и подвергающиеся анализу, являются отклонения по количеству затраченных ресурсов ( и материальных и трудовых) и отклонения по ценам. Обязательно  выявляются причины этих отклонений. Принципиальным моментом системы «стандарт-кост» является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно их прямое вычитание из прибыли – отнесение без распределения по видам продукции на счет 90 «Продажи» как расходы текущего периода.

Система нормативного учета затрат на производство имеет много общего с системой «стандарт-кост». В основе обеих систем лежит:

- строгое  нормирование затрат, предварительное  составление нормативных калькуляций  на основе установленных норм  расходов ресурсов по отдельным  статьям издержек;

- осуществление  раздельного учета и контроля  производственных затрат по действующим  нормам и отклонениям от норм  в местах их возникновения  и центрах ответственности;

- систематическое  обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

Обе системы  учета являются универсальными и  могут применяться при любом  методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

 Наиболее  существенные  различия между отечественным методом нормативного учета и системой «стандарт-кост» представлено  в виде табл.:

 

Сравнительная характеристика нормативного метода и системы «стандарт-кост»

 

Признак сравнения (область)	Система «стандарт-кост»	Система нормативного учета
Учет  изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется, т.к. стандарты устанавливаются на длительный период	Ведется в разрезе причин изменений
Учет  отклонений от норм прямых  расходов	Отклонения документируются  и  относятся на виновных лиц и на финансовые результаты	Отклонения документируются  и  относятся на виновных лиц  и на издержки производства
Учет отклонений от норм косвенных  расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм; отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления  стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Вариант ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции  и НЗП ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам; выпуск продукции - по нормативным; остаток НЗП-по стандартам с учетом отклонений	НЗП и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются  отклонения от норм. Все издержки учитываются по текущим нормам.