Учетная классификация расходов на производство

     Косвенные расходы подразделяются на две группы:

     - общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

     - общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации[8].

     Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом  продаж[3]. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором расходы ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

     На  некоторых производствах выпускающих  однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут  прямыми. На обрабатывающих предприятиях косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление расходов на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. Классификация косвенных расходы представлены в таблице 1.1.3.1 «Классификация косвенных расходов» [9]. 
 Таблица 1.1.3.1 «Классификация косвенных расходов»

     

Косвенные расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы  на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и  ремонт оборудования Энергетические  расходы на оборудование Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата  и отчисления на социальные нужды  рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Расходы по производственному  управлению Расходы, связанные  с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и  ремонт зданий, сооружений, инвентаря Расходы на обеспечение  нормальных условий работы Расходы на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному  управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую  силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение  квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря Обязательные  сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством  порядку

     1.1.4 Основные и накладные расходы

     По  своему назначению расходы делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

     К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть расходов.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения расходов на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными[7].

     1.1.5 Производственные и непроизводственные

            В соответствии  с Международными стандартами  бухгалтерского учета для оценки  запасов произведенной продукции  только производственные расходы должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете расходы классифицируются на:

     - входящие в себестоимость продукции (производственные);

     - непроизводственные (расходы отчетного периода, или периодические расходы) [10].

           Расходы, входящие в  себестоимость продукции (производственные), — это материализованные расходы, и поэтому их можно инвентаризировать. 

       Они состоят из трех элементов:

     - прямые материальные расходы;

     - прямые расходы на оплату труда;

     -  общепроизводственные расходы[9].

     Производственные  расходы овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Расходы на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах[5].

     Непроизводственные расходы, или расходы отчетного периода (периодические расходы), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные расходы иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов[4].

     Сравнивая промышленный и торговый учет, можно  выявить различия между такими расходами как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных расходов относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные расходы становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются расходами периода[8].

     1.1.6 Одноэлементные и комплексные расходы

     Одноэлементными называют расходы, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

     Комплексные расходы состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

     Расходы необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента расходов относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы» [6].

     1.2 Классификация расходов для принятия решений и планирования

     Одной из задач бухгалтерского управленческого  учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой  для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение  этой информации до руководства предприятия.

     Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству  необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В  этой связи в управленческом учете  при выполнении расчетов, связанных  с принятием решения, выделяют следующие  виды расходов:

     - переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

     - ожидаемые расходы, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

     - безвозвратные расходы (расходы истекшего периода);

     - вмененные расходы (или упущенная выгода предприятия);

     - планируемые и непланируемые расходы.

     Кроме того, в управленческом учете различают  предельные и приростные расходы и доходы[11].

     1.2.1 Переменные, постоянные, условно-постоянные расходы

     Переменные  расходы возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные расходы. Примерами производственных переменных расходов служат прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

     Переменные  расходы характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные расходы) стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

     Совокупные  переменные расходы имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные расходы на единицу продукции — величина постоянная[5].

     К непроизводственным переменным расходам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи[4].

     Производственные  расходы, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными расходовами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных расходов являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов[3].

     В реальной жизни чрезвычайно редко  можно встретить издержки, по своей  сути являющиеся исключительно постоянными  или переменными. Экономические  явления и связанные с ними расходы с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных расходов зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) расходы содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое) [9].

     Аналогичным образом в целях налогообложения  нормируются представительские  и рекламные расходы, и рассчитанная по такой методике сумма налога оказывается  условно-переменной.

     Для целей управления — оценки эффективности  деятельности предприятия, анализа  его безубыточности, гибкого финансового  планирования, принятия краткосрочных  управленческих решений и решения  других вопросов — необходимо описать  поведение издержек вышеприведенной  формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части[6].

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Управленческий  учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о расходах и результатах хозяйственной  деятельности в разрезе необходимых  для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных  управленческих решений в целях  оптимизации финансовых результатов  деятельности предприятия.

     Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь  можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная  интеграция методов управления в  единую систему управленческого  учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся  экономики.

     Цель  производственной деятельности предприятия  — выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

     Управленческий  учет расходов на производство состоит  в наблюдении и анализе использования  расходов и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной  на выполнение основной цели предприятия.

     Для эффективной организации управленческого  учёта необходимо применять экономически обоснованную классификацию расходов по определённым признакам. Это помогает не только лучше планировать и  учитывать расходы, но и точнее их анализировать, а также выявлять определённые соотношения между  отдельными видами расходов и исчислять  степень их влияния на уровень  себестоимости и рентабельности производства.

     В управленческом учёте целью любой  классификации расходов должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Следовательно суть процесса классификации расходов – выделение той части расходов, на которую может повлиять руководитель.