3) при ведении бухгалтерского
учета организация должна обеспечивать:
соблюдение в течение отчетного
периода принятой учетной политики
(методов ведения учета) отражения
отдельных хозяйственных операций
и оценки имущества, определяемых
исходя из правил, установленных
законодательством, и условий
хозяйствования. Значит, принятые правила
должны устанавливаться на длительный
(не менее года) срок и ни
в коем случае не могут изменяться
в течение отчетного года;
4) данные правила должны
быть закреплены соответствующим
внутренним документом (приказом
руководителя организации, утверждающим
Положение об учетной политике);
5) в случае, когда организация
не может сформировать достоверную
информацию об объектах исходя
из установленных правил бухгалтерского
учета, это (с соответствующим
обоснованием) должно быть отражено
в пояснительной записке.
Выбор конкретного
варианта учета должен быть
определен в соответствии с
его выгодой для деятельности
организации, учитывая при этом
объем учетной работы (требование
рациональности - рациональное ведение
бухгалтерского учета исходя
из условий хозяйственной деятельности
и величины организации).
Вновь созданная
организация должна сформировать
учетную политику и оформить
ее соответствующим приказом
не позднее 90 дней со дня
приобретения организацией прав
юридического лица. Принятая организацией
учетная политика применяется
последовательно из года в
год. [10, c.202]
1.4. Раскрытие учетной
политики
Организация
должна раскрывать принятые при
формировании учетной политики
способы бухгалтерского учета,
существенно влияющие на оценку
и принятие решений заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными
признаются способы ведения бухгалтерского
учета, без знания о применении которых
заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности невозможна достоверная оценка
финансового положения, движения денежных
средств или финансовых результатов деятельности
организации.
К способам ведения
бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики организации и подлежащим
раскрытию в бухгалтерской отчетности,
относятся способы амортизации основных
средств, нематериальных и иных активов,
оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства и готовой
продукции, признания прибыли от продажи
продукции, товаров, работ, услуг и другие
способы, отвечающие требованиям.
Состав
и содержание подлежащей раскрытию
в бухгалтерской отчетности информации
об учетной политике организации
по конкретным вопросам бухгалтерского
учета устанавливаются соответствующими
положениями по бухгалтерскому
учету. [1]
В случае
публикации бухгалтерской отчетности
не в полном объеме информация
об учетной политике подлежит
раскрытию, как минимум, в части,
непосредственно относящейся к
опубликованным материалам.
Если при
подготовке бухгалтерской отчетности
имеется значительная неопределенность
в отношении событий и условий,
которые могут породить существенные
сомнения в применимости допущения
непрерывности деятельности, то
организация должна указать на
такую неопределенность и однозначно
описать, с чем она связана.
Существенные
способы ведения бухгалтерского
учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей
в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год.
Промежуточная
бухгалтерская отчетность может
не содержать информацию об
учетной политике организации,
если в последней не произошли
изменения со времени составления
годовой бухгалтерской отчетности
за предшествующий год, раскрывшей
учетную политику.
1.5. Изменение учетной политики
Изменение
учетной политики организации
может производиться в случаях:
-изменения законодательства
Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
-разработки организацией
новых способов ведения бухгалтерского
учета. Применение нового способа
ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное
представление фактов хозяйственной
деятельности в учете и отчетности
организации или меньшую трудоемкость
учетного процесса без снижения
степени достоверности информации;
-существенного изменения
условий деятельности. Существенное
изменение условий деятельности
организации может быть связано
с реорганизацией, сменой собственников,
изменением видов деятельности
и т.п.
Не считается
изменением учетной политики утверждение
способа ведения бухгалтерского учета
фактов хозяйственной деятельности, которые
отличны по существу от фактов, имевших
место ранее, или возникли впервые в деятельности
организации. [1]
Изменение
учетной политики должно вводиться
с 1 января года (начала финансового
года), следующего за годом его
утверждения соответствующим организационно
- распорядительным документом.
Последствия
изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение,
движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности
организации, оцениваются в денежном
выражении. Оценка в денежном
выражении последствий изменений
учетной политики производится
на основании выверенных организацией
данных на дату, с которой применяется
измененный способ ведения бухгалтерского
учета.
Последствия
изменения учетной политики, вызванного
изменением законодательства Российской
Федерации или нормативными актами
по бухгалтерскому учету, отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности
в порядке, предусмотренном соответствующим
законодательством или нормативным
актом. Если соответствующее законодательство
или нормативный акт не предусматривают
порядок отражения последствий
изменения учетной политики, то
эти последствия отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности
в порядке, установленном пунктом
21 настоящего Положения.
Последствия изменения
учетной политики, способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты
деятельности организации, отражаются
в бухгалтерской отчетности исходя из
требования представления числовых показателей
минимум за два года, кроме случаев, когда
оценка в денежном выражении этих последствий
в отношении этих последствий в отношении
периодов, предшествующих отчетному, не
может быть произведена с достаточной
надежностью.
При соблюдении
указанного требования отражения
последствий изменения учетной
политики следует исходить из
предположения, что измененный
способ ведения бухгалтерского
учета применялся с первого
момента возникновения фактов
хозяйственной деятельности данного
вида. Отражение последствий изменения
учетной политики заключается
в корректировке включенных в бухгалтерскую
отчетность за отчетный период соответствующих
данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь
в бухгалтерской отчетности. При этом
никакие учетные записи не производятся.
В случаях,
когда оценка в денежном выражении
последствий изменения учетной
политики в отношении периодов,
предшествовавших отчетному, не может
быть произведена с достаточной надежностью,
измененный способ ведения бухгалтерского
учета применяется к соответствующим
фактам хозяйственной деятельности, свершившимся
только после введения такого способа.
Изменения
учетной политики, оказавшие или
способные оказать существенное
влияние на финансовое положение,
движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности
организации подлежат обособленному
раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна, как минимум,
включать: причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменений в денежном
выражении (в отношении отчетного года
и каждого иного периода, данные за который
включены в бухгалтерскую отчетность
за отчетный год); указание на то, что включенные
в бухгалтерскую отчетность за отчетный
год соответствующие данные периодов,
предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения
учетной политики на год, следующий
за отчетным, объявляются в пояснительной
записке в бухгалтерской отчетности организации. [1]
1.6. Понятие оценочного
значения и его изменение
Оценочными
значениями являются величины
резерва по сомнительным долгам,
резерва под снижение стоимости
материально-производственных запасов,
других оценочных резервов, сроки
полезного использования основных
средств, нематериальных активов
и иных амортизируемых активов,
оценка процесса потребления будущих
экономических выгод от использования
амортизируемых активов и др.
Что касается
создаваемых оценочных резервов,
то в настоящее время порядок
их формирования и использования
документами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета
урегулирован достаточно жестко:
практически все резервы создаются
с начала года (посредством увеличения
размера резерва и суммы прочих
расходов), а в конце отчетного
года остаток неиспользованного
резерва присоединяется к прочим
доходам и в конечном счете к балансовой
прибыли. Таким образом, изменение оценочных
значений возможно только в течение текущего
года - с нового (следующего за отчетным)
соответствующий резерв не корректируется,
а фактически создается заново.
Изменение
оценочного значения в общем
случае подлежит признанию в
бухгалтерском учете путем включения
в доходы или расходы организации
(перспективно). То есть предполагается,
что те или иные оценочные
значения формируются на ряд
предстоящих периодов и по
окончании каждого из них корректируются
(при наличии соответствующих
условий и обстоятельств).
В соответствии
с нормами бухгалтерского законодательства
переходящие остатки могут иметь
место только по ограниченному
кругу резервов (на оплату отпусков,
выплату вознаграждения за выслугу
лет, ремонт основных средств
и т.п.). Однако эти резервы не
являются оценочными и непосредственно
на финансовые показатели деятельности
организации не влияют (фактически
речь идет не о размере расходов,
а о распределении их по
периодам списания).
В отношении
оценки процесса потребления
будущих экономических выгод
от использования амортизируемых
активов необходимо заметить, что
под ним следует понимать изменение
использования амортизируемого
имущества для собственной деятельности
или для сдачи в аренду. Однако
подобная смена сферы использования
имущества подпадает под нормы,
регулирующие изменение учетной политики
(изменение объема или вида деятельности).
Изменение оценочного
значения, непосредственно влияющее на
величину капитала организации подлежит
признанию путем корректировки соответствующих
статей капитала в бухгалтерском балансе
за период, в котором произошло изменение.
Вместе с
тем неясно, какие конкретные
хозяйственные ситуации имеются
в виду. По отношению к размеру
уставного капитала использование
оценочных значений вряд ли
возможно. Это связано с тем,
что российским гражданским (и
бухгалтерским) законодательством
принята юридическая концепция
поддержания капитала (в отличие
от производственной или финансовой -
по МСФО). Отсюда следует, что, во-первых,
процедура изменения размера уставного
капитала предельно жестко регламентирована,
а во-вторых, изменение капитализации
организации никак на оценке уставного
капитала отразиться не может. Кроме того,
процедура изменения (как увеличения,
так и уменьшения) уставного капитала
ограничена по времени (как правило, одним
годом), что практически исключает возможность
изменения оценочных значений за рамками
периода, на который утверждается учетная
политика организации.
Добавочный
капитал может меняться в результате
переоценки основных средств
и нематериальных активов, а
также при получении эмиссионного
дохода. В обоих случаях предполагаемые
величины изменения добавочного
капитала (а также сроки для
отражения изменений в отчетности)
известны заранее, а значит, и
здесь говорить об изменении
оценочных значений не приходится.
При изменении
размера резервного капитала
речь может идти только об
изменении структуры собственного
капитала организации, но не
об изменении его размера.
На размер
нераспределенной прибыли может
влиять практически любой производственный
или экономический фактор. Однако
проведение оценки влияния, например,
изменения структуры себестоимости
в конкретном календарном месяце
на величину нераспределенной
прибыли отчетного года, представляется
достаточно сложным. Поэтому такие
оценочные значения можно расценивать
как весьма условные. [8]