Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

б) созданы ли условия для МОЛ, для обеспечения сохранности основных средств, имеются ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок  вывоза товарно-материальных ценностей  с территории предприятия, назначена  ли приказом руководителя постоянно  действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности  основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи.

Составным элементом программы  аудита наличия, сохранности и использования  основных средств на предприятии  ПК «Экожан» являлась проверка:

- соответствия статей  баланса, характеризующих наличие  основных средств данным Главной  книги;

- наличия и сохранности  основных средств;

- правильности отнесения  имущества к основным средствам,  их группировки по классификации,  принадлежности и участия в  производственном процессе;

- точности оценки, оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию основных  средств;

- целесообразности начисления  и отражения в учете износа  и ремонта основных средств.  «Амортизация» («погашение») - объективный  процесс перенесения стоимости  основных средств на использование  специальных денег - амортизационных  отчислений, включаемых в издержки  производства или обращения для  простого или расширенного воспроизводства  основных фондов (основного капитала);

- регулярности отражения  данных о наличии и движение  основных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

- оптимальности и эффективности  использования основных средств  и т.д.

При проверке движения основных средств было обращено внимание на:

- правильность отнесения  видов имущества к основным  средствам и их классификация  по принадлежности (собственные  и арендованные), по характеру  участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению производственные  и непроизводственные), по роли  в производстве (активные и пассивные)  и т.д.;

- перечень с указанием  первоначальной стоимости, износе, цен соглашения или покупки  (за иностранную валюту, по перерасчетному  курсу в момент приобретения  в национальную валюту);

- объекты капитального  строительства, находящиеся во  временной эксплуатации, которые  не включаются в состав основных  средств предприятия, а учитываются как незавершенное строительство на группе счетов 2930 «Незавершенное строительство»;

- установление рыночной  стоимости, которая, как правило,  не должна быть ниже балансовой;

- то что, при безвозмездной  передаче основных средств ни  подлежат обложению НДС, за  исключением их безвозмездной  передачи приобретенных с этим  налогом для непроизводственной  сферы (Плательщиком НДС является  передающая сторона и т.д.)

Аудитор изучил правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением  и безвозмездным получением основных средств с учетом уплачиваемого  поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актам приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверялась достоверность  и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела «Основные средства», в частности:

При безвозмездном получении  объектов основных средств:

а) по остаточной стоимости  –

- дебет - 2410 «Основные средства»  - 300 тыс. тенге

- кредит - 6160 «Прочие доходы  от финансирования» - 300 тыс.тенге;

б) на сумму накопленного износа:

- дебет группы 2410 «Основные  средства» - 10 тыс. тенге

- кредит группы счетов 2420 «Амортизация

и обесценение основных средств» - 10 тыс. тенге;

в) учтен НДС, согласно налоговому счету-фактуре –

- дебет счета 1420 « Налог  на добавленную стоимость» - 45 тыс.  тенге

- кредит группы счетов 6160 «Прочие доходы

от финансирования» - 45 тыс.тенге;

По учтенным на группе счетов 2410 основным средствам ежемесячно начисляется  амортизация. Проверялась правильность корреспонденции счетов:

- дебет счетов 2410 «Основные  средства» - 67168,5 тыс. тенге

- кредит группы счетов 2420 «Амортизация

и обесценение основных средств - 6 452,9 тыс.тенге.

Изучается порядок начислена  износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износ, особенно по объектам, где применяется  методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется  учетной политикой).

На величину дохода (убытка) от обычной деятельности налогообложения  непосредственное воздействие оказывают  финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается Кредит счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и правильность их корреспонденции  с Дебетом группы счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков», 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность», 1030 «Денежные  средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

Особое внимание обращалось на возможные источники возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов «Доходы» и «Расходы».

Аудитору изучил правильность образования учета ремонтного фонда. Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость  объектов в бухгалтерском учете  и стоимостном балансе соответствующей  группы основных средств в налоговом  счете только тогда когда они  улучшают состояние актива, повышается его производительность сверх первоначально рассчитанных.

Аудитор должен проверить  правильность отражения операций по ремонту.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

-                  основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами;

-                  приказ об учетной политике организации;

-  приказ об учетной политике для целей налогообложения;

-                  первичные документы по отражению операций по капитальным вложениям и по основным средствам;

-                  регистры синтетического и аналитического учета капитальных вложений и движения основных средств, используемые в организации;

-                  бухгалтерскую отчетность.

К основным нормативным документам относят:

-   Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 г.;[15]

-   Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).;[16]

-   Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.).[17]

-   Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;

-   Приказ об учетной политике организации.

Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами  методологии бухгалтерского учета  основных средств. В частности, необходимо установить:

-   перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения операций по учету основных средств;

-   порядок признания арендных платежей в качестве доходов.

По приказу об учетной  политике для целей налогообложения  аудитор знакомится с вопросами  налогового учета: утвержденными формами  аналитических регистров налогового учета по учету операций с основными  средствами.

Регистры синтетического и аналитического учета основных средств.

Виды и формы учетных  регистров, используемые для отражения  хозяйственных операций по учету  основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по группам счетов 2410 «Основные  средства», 2420 «Амортизация и обесценение  основных средств», оборотные ведомости  по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Первичные документы по учету  капитальных вложений и основных средств.

Операции по учету движения основных средств и капитальных  вложений оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами  первичной документации, а в отдельных  случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике. К ним относят:

- ОС-1 «Акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)»;

- ОС- 1а «Акт о приеме-передаче  здания (сооружения)»;

- ОС-1б «Акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений)»;

- ОС-2 «Накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств»;

- ОС-3 «Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств»;

- ОС-4 «Акт о списании  объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств)»;

- ОС-4а «Акт о списании  автотранспортных средств»;

- ОС-4б «Акт о списании  групп объектов основных средств  (кроме автотранспортных средств)»;

- ОС-6 «Инвентарная карточка  учета объекта основных средств»;

- ОС-6а «Инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств»;

- ОС-6б «Инвентарная книга  учета объектов основных средств»;

Финансовая отчетность

Финансовая отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский  баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, принадлежащие  организации на праве собственности  оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 2 «Долгосрочные  активы» по статье «Основные средства». Основные средства показываются в балансе  в оценке НЕТТО - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение  стоимости не производится).

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в балансе по статье 2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные о:

-       наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости;

-       наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

-       наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;

-       наличии на начало и конец отчетного периода объектов основных средств, полученных в аренду в целом и по отдельным видам:

-       стоимости объектов недвижимости на начало и конец года, которые приняты в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;

-       изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В пояснительной записке, исходя из стандартов по бухгалтерскому учету «Недвижимость, здания и оборудование» (МСБУ 16), раскрывается информация о:

-       принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам):

-       объектах основных средств, стоимость которых не погашается:

-       способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

3.4 Оформление результатов аудиторской  проверки движения основных средств

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение –  это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов  дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  Республики Казахстан.[18]

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта  аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское  заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую  и итоговую.

Вводная часть включает все  необходимые сведения об аудиторской  фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  предприятию об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета и  финансовой отчетности предприятия  субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Аудитором была проведена  проверка учета поступления основных средств на предприятии ПК «Экожан».