Учет выпуска готовой продукции и анализ выполнения производственной программы ( на примере голху «Воложинский опытный лесхоз»)

ПОНЯТИЕ ГОТОВОЙ  ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ В СОСТАВЕ  ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1. Сущность и методы оценки готовой продукции и ее значение в составе оборотных активов

 

 

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятая на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги. 

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями – заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборке. 

Продукция по видам подразделяется на: 

- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период; 

- валовой оборот (валовой выпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая не завершенное производство; 

- реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки; 

- сравнимую – продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде; 

- несравнимую – продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые. 

Готовая продукция, получаемая в лесном хозяйстве имеет свои особенности и классификацию.

Различают следующие виды готовой продукции в лесной промышленности:

лесоматериалы – материалы  из древесины, сохранившие ее природную  физическую структуру и химический состав, получаемые из поваленных деревьев, хлыстов и (или) из их частей путем  поперечного и (или) продольного  деления;

деловая древесина –  круглые и колотые лесоматериалы, кроме дров, пневый осмол, а также  технологическая щепа;

дрова – круглые или  колотые сортименты, которые по своему качеству могут быть использованы только как топливо;

сортимент – лесоматериалы  установленного назначения;

спецификация – перечень сортиментов с указанием пород, длин, диаметров, сортов; для пиломатериалов – порода, длина, ширина, толщина, сорт и другие качественные показатели;

ликвидная лесопродукция  – лесопродукция, имеющая платежеспособный спрос и сбыт на рынке;

неликвидная лесопродукция  – лесопродукция, реализация которой  в настоящее время невозможна вследствие отсутствия платежеспособного  спроса либо экономической нецелесообразности ее заготовки или переработки (например, сучья, вершины, пни, стволовые отходы, валежник, хворост, хмыз, в ряде случаев топорник, низкокачественные с высоким содержанием гнили дрова и т.п.);

балансы – круглые  или колотые сортименты для производства целлюлозы и древесной массы;

К примеру, баланс сосновый - это круглые или колотые отрезки бревна или хлыста из сосны  (длиной, как правило, 1-2 м), предназначенные для производства целлюлозы, древесной массы, отходов производства высококачественных пиломатериалов, что приведено в таблице 2.

 

 

Таблица 2 – Перечень характеристик баланса

Наименование	Материал	Диаметр	Длинна	Цена (с погрузкой)
Баланс	сосна	12 - 16 см	4 - 6 м	135 216 руб/м3

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

 

Говоря о готовой  продукции необходимо также ознакомиться с терминологией её заготовления и производства:

точковка – способ графического отражения на бумажном носителе количества штук сортиментов (хлыстов) одинакового диаметра (толщины), подлежащих подсчету, для дальнейшей записи в первичную документацию;

лесосечный фонд – запасы спелых и перестойных древостоев, предназначенных для заготовки древесины;

лесосека – участок  леса, отведенный для рубок главного пользования, рубок промежуточного пользования и прочих рубок;

верхний лесосклад –  лесопромышленный склад, расположенный на лесосеке у лесовозной дороги;

промежуточный лесосклад  – лесопромышленный склад, расположенный  у лесовозной дороги;

нижний (конечный) лесосклад  – лесопромышленный склад, расположенный  в пункте примыкания лесовозной дороги к путям общего пользования (цех деревообработки лесхоза, железнодорожная станция или склад конечного потребителя);

работник склада –  материально ответственное лицо, в должностные обязанности которого входит приемка лесоматериалов на склад, хранение, отпуск в переработку или покупателям;

трелевка – перемещение  деревьев, хлыстов или сортиментов  от места валки до лесопогрузочного пункта или лесовозной дороги (до верхнего или промежуточного лесосклада);

квартал лесной (далее  – квартал) – отграниченная на местности просеками или иными естественными или искусственными рубежами (натурными границами) часть лесного массива, являющаяся постоянной учетной и организационно-хозяйственной единицей в лесу;

обход лесной (далее –  обход) – участок леса, закрепленный за лесником, обеспечивающим охрану леса и контроль за выполнением лесохозяйственных мероприятий на территории этого участка.

Согласно Закону о  бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости производства.

Отгруженные товары, сделанные работы и оказанные услуги оцениваются по цене реализации.

Фактическую себестоимость  готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

В качестве учетных цен  на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;
• нормативная себестоимость;
• договорные цены;
• другие виды цен.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по: 

- фактической производственной себестоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»); 

- нормативной или плановой производственной себестоимости – определяет и отдельно учитывает отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной), себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), применение которого целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции; 

- учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь связи с резкими изменениями в ценообразованиях принимаются реже; Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

- продажным ценам и тарифам (без НДС) – имеет самое широкое применение; 

- неполной (сокрасченной) производственной себестоимости (метод «декрет-костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. 

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. Поэтому при использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным)[26, с.473].

Указанные отклонения учитываются по однородным труппам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Процент отклонений определяется по следующей формуле:

                        X = [(О + O₁) 100] : (С_п + С_п1),                                      (1.1)

где О — сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца);

О₁— сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца);

С_п — остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам;

С_п1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам. 

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход — обычной дополнительной проводкой [ 5, с.469].

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция».

Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформлена, актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается. 

Учет готовой продукции в ГОЛХУ «Воложинский опытный лесхоз» отражаются на счете 43 «Готовая продукция» по планово-учетным ценам, с разделением ее на товарную продукцию и полуфабрикаты (древесину предназначенную для дальнейшей переработки).

Таблица 3 – Корреспонденции счетов по оприходованию лесопродукции

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходована готовая продукция, полученная в результате переработки лесоматериалов на ПМУ Клим (пиломатериал обрезной доска) (основание - сменный рапорт (ф.П-3) л-000169 (Приложение Т)	43	20	594 000
Оприходованы на нижнем складе сортименты, полученные в  результате раскряжевки (основание - наряд-акт на производство работ (ф.Т-55)) 117м3*30 000 = 3 510 000 руб.	43	20	3510000
Списана разница  между объемом хлыстов и сортиментов, полученная после разделки хлыстов (в аналитическом учете - в натуральном измерителе) (основание - акт изменения качества лесопродукции (ф.ЛП-9лх)	43	43	2540000

Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

 

Калькуляционные разницы по каждому виду продукции отражаются на счете 40 «Выпуск продукции работ и услуг».

Учет отходов производства (горбыль, кусковые отходы лесопиления, опилки) производится по ценам возможной реализации, определенной в прейскуранте цен.

Калькулирование стоимости отходов не производится.

Лесоматериалы круглые и дрова, вывезенные на производственные участки,  учитываются в объеме товарной продукции и объеме реализации по мере реализации потребителям.

Таблица 4 – Корреспонденции счетов по вывозке лесопродукции

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выписаны покупателю, но не вывезены с лесосеки лесоматериалы: по коммерческой деятельности  (основание - акт приемки-сдачи лесопродукции  (ф.ЛП-3лх), счет на оплату; договор на поставку лесоматериалов; книга учета лесопродукции  (ф.ЛП-10лх)) 15 м3 *200810 = 3 012 150 руб.	43	20	3012150