Учет движения основных средств (на примере ООО «Карьер Краснолесье»)

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных  вложений в корреспонденции с  кредитом счета учета расчетов с  учредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Основные средства, поступающие от учредителей в качестве вклада в уставной капитал организации не являются доходами организации и поэтому не подлежат обложению налогом на прибыль ⁷.

В соответствии с п.10 в «Инструкции по НДС № 39 »стоимость основных средств, поступающих от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, НДС не облагается.

Если основные средства получены в  качестве вклада в уставный капитал  организации и используются в  производственных целях, то амортизация  начисляется в общеустановленном  порядке.

Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли ли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: учредительный договор, счет-фактура, накладная или акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации.

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставной капитал ООО "Карьер Краснолесье" отражены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 - Вклад в уставной капитал фирмы

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах	10000	75/1	85
Оприходование объекта основных средств, полученного в счет вклада в уставный капитал по стоимости, указанной  в учредительном договоре	10000	01/1	75/1

 

2. Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц.

По договору дарения организация  может получать безвозмездно имущество  от юридических лиц (коммерческих и  некоммерческих организаций) и от физических лиц. Если в качестве дарителя движимого имущества выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда, требуется письменное оформление договора в порядке, установленном ст. 160 ГК РФ.

Договор дарения недвижимого имущества  в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации. Порядок регистрации установлен Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств ⁸.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности»)⁹.

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого  на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения». В соответствии с п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности безвозмездно полученные организацией ценности учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Основные средства принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетами: учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию¹⁰.

В соответствии с п. 2.7 Инструкции по налогу на прибыль № 37 по организациям, получившим безвозмездно от других организаций  основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается  на стоимость этих средств и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной – по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих организаций.

В соответствии с п. 11 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» при  безвозмездном получении имущества от физических лиц объекта налогообложения у получившей организации не возникает. Поэтому в данном случае нет необходимости в корректировке прибыли в целях налогообложения.

При безвозмездной передаче имущества  плательщиком НДС является сторона его передающая. Поэтому по безвозмездно полученным основным средствам НДС не выделяется и учитывается у принимающей стороны в составе стоимости основных средств, т.е. принимающая организация не имеет права на возмещение (зачет) из бюджета НДС по таким основным средствам. По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется¹¹.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно. Бухгалтерские проводки по безвозмездному получению основных средств отражены в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 – Безвозмездное получение основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта	01	80 (83, 87)
Отражены затраты, связанные с  поступлением объекта, без учета  НДС	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных  документов.	19	60, 76
Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат, связанных с поступлением объекта	08	19
Затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств	01	08

 

3. Приобретение основных средств, не требующих монтажа.

Основные средства, не требующие  монтажа, приобретенные предприятием за плату, в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении. В соответствии с п. 48 Инструкции по НДС № 39 суммы НДС, уплаченные по самому оборудованию, не требующему монтажа, принимаются к зачету в общеустановленном порядке, т.е. после его оплаты и принятия на учет.

При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку  сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении. Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 01, кредит счета 02.

Расходы предприятия по доставке и  установке основных средств, как  новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных  вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 67, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере  принимается к зачету  (дебет  счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).

Если имеет место  простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом неиспользованного  на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2) или фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2).

Если при приобретении основных средств в расчетных  документах, подтверждающих стоимость  их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому  работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных  документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если предприятия приобретают  основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа показаны в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3- Приобретение основных средств, не требующих монтажа.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08/4	60
Отражена сумма НДС  по приобретенному оборудованию	19/1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование введено  в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01/1	08/4
Отнесен на расчеты с  бюджетом НДС по оплаченному и  принятому на учет оборудованию	68/4	19/1

 

4. Приобретение оборудования, требующего монтажа.

Расходы предприятия  на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту  эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет  счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76).

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08) с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2), или средств фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2), если имело место расширенное воспроизводство основных средств.В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".