Учет денежных средств

кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных

докумен­тов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, включая по заемным

обязательствам, с юридическими и физическими ли­цами, остатков средств целевого

фи­нансирования, полученных из бюдже­та или иностранных источников в рам­ках

технической или иной помощи РФ в соответ­ствии с заключенными соглашениями

(договорами), вы­раженных в иностранной валюте, про­изводится на

дату совершения опера­ции в иностранной валюте, а также на отчетную

дату составления бухгалтер­ской отчетности.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 29 Положения  по ве­дению

бухгалтерского учета  и бухгал­терской отчетности в Российской Фе­дерации,

утвержденного приказом Минфина  РФ от 29.07.98 № 34н, от­четными датами

для составления от­четности  являются месяц, квартал и год. Исходя, из

этого пересчет должен производиться  по окончании каждо­го месяца (согласно

пункту 37 Поло­жения отчетной датой для составле­ния бухгалтерской

отчетности счита­ется последний календарный день от­четного периода).

При пересчете на отчетную дату принимаются курсы ино­странной валюты,

действующие на от­четную дату, то есть на конец каждого месяца.

Пересчет стоимости денежных зна­ков в кассе предприятия и средств на счетах в

кредитных организациях (сче­та 50 и 52), выраженной в иностран­ной

валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения кур­сов

иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

                            5.3.Учет курсовых разниц                           

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается

разни­ца между рублевой оценкой соответ­ствующего актива или обязательства,

стоимость которых выражена в инос­транной валюте, исчисленной по кур­су ЦБ РФ

на дату исполнения обяза­тельств по оплате или отчетную дату составления

бухгалтерской отчетнос­ти на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и

обязательства, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде  или отчетную дату составления бухгалтерской

отчетнос­ти за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете  и бухгалтер­ской отчетности отражается курсовая

разница, которая возникает:

-по операциям по полному  или ча­стичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ

на дату исполнения обя­зательств по оплате отличается: от его курса на дату

принятия этой дебитор­ской или кредиторской задолженнос­ти к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления

бухгалтерской отчет­ности за отчетный период, в котором эта дебиторская или

кредиторская задолженность  была пересчитана в последний  раз;

-по операциям по пересчету  сто­имости иных активов и обязательств, которая

производится на дату совер­шения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разниц следует различать положительные и отрицательные

курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к рублю

возникают положи­тельные курсовые разницы по активным статьям баланса и

отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям баланса, а при

снижении курсов иностранных  валют по отношению к рублю  —положительные курсовые

разницы по пассивным статьям  баланса и отрицательные по активным статьям

баланса.

Пример 1.

По состоянию на 1 янва­ря 2000 года на валютном счете пред­приятия числится

сумма в 20 000 долла­ров США и 12 200 немецких марок (в бух­галтерской

отчетности на конец 1999 года они оценены по курсу, действовав­шему на 30

декабря 1999 года, то есть доллары  по 27 руб. 00 коп., марки по 13 руб. 92

коп. - всего 669 824 руб.)

В течение первого квартала предпри­ятие приобретает у иностранной компа­нии

товары, за что перечисляет 23 фев­раля 2000 года 8 000 долларов США. Курс ЦБ

РФ на дату перечисления средств  составляет 28 руб. 87 коп.

Право собственности на товары пе­решло к предприятию 26 февраля 2000 года

(курс 26 февраля 2000 года - 28 руб. 70 коп.).

Допустим, на конец квартала курс доллара составил 29 руб. 00 коп., а курс

марки - 14 руб. 00 коп.

Стоимость приобретенных  товаров следует пересчитать  только один раз -на дату

перехода права собственности, то есть на 26 февраля 2000 года -28 руб. 70

коп. х 8 000 долларов США = 229 600 руб.

Расчетные операции подлежат пере­счету следующим порядком:

а) на дату оплаты стоимости  товара, то есть на 23 февраля 2000 года -28 руб.

87 коп. х 8 000 долларов -230 960 руб.;

б) на дату перехода права  собствен­ности на товары - 229 600 руб.;

Средства на валютном счете  оцени­ваются на следующие даты:

а) на дату платежа, то есть на 23 февраля 2000 года - 230 960 руб.;

б) на отчетную дату, то есть на 31 января, 29 февраля и 31 марта 2000 года

(если предприятие составляет  ежемесячную и квартальную отчетность) и на 31

марта 2000 года (если предприятие  со­ставляет только квартальную

отчет­ность).

Исходя из вышеизложенного  приоб­ретение товаров в бухгалтерском учете

отражается следующими проводками:

     ДЕБЕТ счета  60 КРЕДИТ счета 52 -230 960 руб. - перечисление

средств за приобретаемые  товары:

     ДЕБЕТ счета  41 КРЕДИТ счета 60 -229 600 руб. - оценка

товаров на дату перехода собственности  на них.

С принятием ПБУ 3/2000 в течение  всего 2000 года образующиеся кур­совые разницы

подлежат отражению только на счете 80 «Прибыли и убытки» и

соответственно учитывать­ся при определении налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль.

До 2000 года пред­приятия сами выбирали способ учета курсовых разниц, принимая

его в раз­рабатываемой учетной политике либо на счете 83 "Доходы будущих

периодов» со списанием на счет 80 в конце

отчетного года, либо на сче­те 80. С 1 января 2000 года

данный выбор у предприятий  отсутствует, и курсовые разницы подлежат учету

только по счету 80.

Исходя из вышеизложенного  кур­совые разницы отражаются в бухгал­терском учете

следующей проводкой:

     Дебет счетов 52 «Валютный счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты  с поставщиками и

подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с  покупателями и

заказчиками», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 80

«Прибыли и убытки» - по мере при­нятия к учету отражаются

положитель­ные курсовые разницы;

     Дебет счета  80 «Прибыли и убытки» Кредит  счетов 52 «Валютный счет», 50

«Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам

выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» - по мере принятия к учету отражаются

отрица­тельные курсовые разницы.

Пример 2.

Из примера 1 курсовая разница, образовавшаяся по расчетам с поставщиком

товаров, отражается в учете  следующим образом:

     ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 60 -1 360 руб. (230 960 руб. -

229 600 руб.) -отрицательная курсовая разница.

Средства на валютном счете  оцениваются в следующем порядке:

на 23 февраля 2000 года - 438 864 руб. (669 824 руб. - 230 960 руб.). Остаток

в иностранной валюте составляет 12 000 долларов и 12 200 немецких марок.

на 31 марта 2000 года - 518 800 руб. (12 000 долларов х 29 руб. 00 коп. + 12

200 марок х 14 руб. 00 коп.).

Образовавшаяся на конец  квартала положительная курсовая разница  подле­жит

отражению в учете:

     ДЕБЕТ счета  52 КРЕДИТ счета 80 -79936руб. (518 800руб. -438 864 руб.)

При этом предприятие вправе производить пересчет денежных средств  и по мере

изменения курсов иностранных  валют, котируемых ЦБ РФ.

     Например, на  дату платежа 23 февраля 2000 года  предприятие пересчитало и

остатки средств на счетах (курс немецкой марки на 23 февраля 2000 года – 14

руб. 66 коп.).

Оценка на 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000 долларов +

14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница - 86 428 руб. (525292

руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.

Тогда курсовая разница на конец квартала составит отрицательное  значе­ние и

отразится в учете:

     ДЕБЕТ счета  80 КРЕДИТ счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. - 525 292 руб.).

Исключением является отражение  курсовой разницы, связанной с фор­мированием

уставного (складочного) капитала, которая согласно пункту 14 ПБУ 3/2000

относится на добавочный капитал  предприятия:

     дебет счета  75 «Расчеты с уч­редителями» кредит счета 87 "До­бавочный капитал».

Пример 3.

Согласно учредительно­му договору учредитель должен внести в уставный капитал

сумму в 7 000 долла­ров США.

На дату формирования уставного  ка­питала курс доллара составил 28 руб. 50

коп., что отразится в учете следующим образом:

     ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50

коп. х 7 000 дол­ларов) - задолженность учредителя по вкладу в уставный

капитал.

Средства по вкладу в уставный капи­тал внесены через месяц, когда курс составил:

1) 29 руб. 20 коп. за доллар США в учете отражаются проводки:

     ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 - 204 400 руб. (29 руб. 20

коп. х 7 000 дол­ларов США) - вклад в уставный капитал,

     ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87 - 4900 руб. (204 400 руб. -

199 500 руб.) -положительная курсовая разница:

2) 28 руб. 10 коп, за доллар  США:

     ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10

коп. х 7 000 дол­ларов США) - в вклад в уставный капи­тал;

     ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75 -2800 руб. (199500руб. -

196700 руб.) - отрицательная  курсовая разница.

                     Налогообложение курсовых разниц.                    

Исчисление налога на прибыль  с курсовых разниц, отнесенных на счет 80,

производится в общеустановленном  порядке, то есть сумма положительных разниц

относится к внереализационным  доходам, а сумма отрицательных разниц – к

внереализационным расходам.

Данное положение подтверждается как ПБУ 3/2000, так и пунктом 8 Положения  по

бухгалтерскому учету  «Доходы организации», утвержденного  приказом Минфина РФ

от 06.05.99 №32н и введенным в действие с 1 января 2000 года.

Отражение суммы налога на прибыль в учете производится следующей записью:

     Дебет счета  81 «Использование прибыли» Кредит  счета 68 субсчет «расчеты по

налогу на прибыль».

                            5.4.Учет суммовых разниц                           

При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или  потери

связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой

курс, коммерческий курс и  т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать

от курсовых разниц.

С 1 января 2000г. введены в  действие два новых положения  по бухгалтерскому

учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

утвержденные приказами  МФ РФ от 06.05.99 соответственно №32н и  №33н.

Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в

результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или

погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за

исключением вкладов участников (собственников имущества).

Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод  в

результате выбытия активов  и/или возникновения обязательств, приводящие к

уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.

В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы  организации в зависимости от характера,

условий получения и направлений  деятельности подразделяются на доходы и

расходы:

-от обычных видов деятельности;

-прочие поступления (расходы).

Последние включают в себя операционные, внереализационные и  чрезвычайные.

Под суммовой разницей  понимается разница, возникающая между

суммой хозяйственной  операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой

этой же операции по фактически используемому курсу.

Например, разница, возникающая  при покупке инвалюты по курсу  уполномоченного

банка и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая разница.

В соответствии с п. 3.9. Приказа  МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовой

отчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80

«Прибыли и убытки».

В соответствии с п.70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской

отчетности в РФ, утвержденного  приказом Минфина России от 27.07.98г. №34н,

организация может создавать  резервы сомнительных долгов по

расчетам с другими  организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и

услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская  задолженность организации,

которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

соответствующими гарантиями.

До 1 января 1999 года резерв мог  создаваться только в конце отчетного  года по

итогам проведения годовой  инвентаризации дебиторской задолженности. Такое

ограничение было установлено  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности,

утвержденным приказом Минфина  от 26 декабря 1994г. № 170. Однако новое

Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1 января 1999г.,

разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому  создание резерва

сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно.

1) В бухгалтерском учете  создание резерва сомнительных  долгов отражается

проводкой:

             Дебет 80 «Прибыли и убытки» 

           Кредит 82«Оценочные резервы» субсчет  «Резерв сомнительных долгов».

2) Списание сомнительной  задолженности отражается в бухгалтерском  учете