Учет денежных средств

следующим образом:

            Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет  «Резерв сомнительных долгов»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;

     Дебет 80 «Прибыли»  Кредит 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

(76«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами») –  в части, не

покрываемой резервом.

Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва

сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то

неизрасходованные суммы  присоединяются при составлении  годового

бухгалтерского баланса  к финансовому результату.

3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это отражается

следующей проводкой:

     Дебет 82 «Оценочные  резервы» субсчет «Резерв сомнительных  долгов» Кредит

80 «Прибыли и убытки».

Одновременно предприятие  может принять новое решение  о создании резерва

сомнительных долгов, включив  в него непогашенные долги из резерва  прошедшего

периода.

     Пример 1

Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально. По

итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия

была выявлена задолженность  покупателей на отгруженную продукцию, числящаяся

на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие суммах:

- по расчетам с 000 «Импульс»  - 60 000 руб. (включая НДС);

- по расчетам с 000 «3енит»  - 30 000 руб. (включая НД);

     - по расчетам  с ЗАО «Марс» - 90 000 руб. (включая  НДС).

Суммы данной задолженности  были оценены инвентаризационной комиссией  как

сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о  создании резерва

сомнительных долгов на всю  сумму задолженности, В бухгалтерском  учете была

сделана следующая проводка:

     ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных  долгов"

180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован  резерв по расчетам за

отгруженную продукцию.

3 течение 1999-2000 годов произошли  следующие события:

- во II квартале 1999 года 000 «Импульс»,  полностью оплатило отгруженную в

его адрес продукцию;

- в III квартале 1999 года  истек срок исковой давности  по обязательству 000

«3енит»;

- ЗАО «Марс» свое обязательство  не исполнило, но срок исковой  давности по его

задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

     ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 60 000 руб. - отражено погашение  задолженности 000 «Импульс» во II квартале

1999 года:

     ДЕБЕТ 82 субсчет  "Резерв сомнительных долгов»  КРЕДИТ 80

- 60 000 руб. - часть резерва  по задолженности 000 «импульс»  присоединена к

финансовому результату во II квартале 1999 года;

     ДЕБЕТ 82 субсчет  "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - задолженность  000 «Зенит» в III квартале 1999 года  списана за

счет образованного резерва;

     ДЕБЕТ 82 субсчет  «Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 80

- 90 000 руб. — в конце  2000 года неиспользованная часть  резерва по

задол­женности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 2000 года предприятие может вновь  произвести

инвентаризацию задолженности  п принять решение о повторном образовании

резерва на сумму задолженности  ЗАО « Марс».

В этом случае в бухгалтерском  учете вновь делается запись об образовании

резерва сомнительных долгов:

     ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резерв сомнительных  долгов»

- 90 000 руб. — образован  резерв сомнительных долгов по  расчетам с ЗАО «Марс».

               5.5.Синтетический учет операций  по валютному счету              

Синтетический учет средств  на валютном счете ведется на активном счете 52

«Ва­лютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 — «Транзитные валютные  счета»;

52-2 — «Текущие валютные  счета»;

52-3 — «Валютные счета  за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на

валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с

ва­лютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется

правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах  платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте плате­жа и ее

рублевом эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском  учете валютных операций, связанных  с движением

денежных средств, полностью  аналогична отражению операций по расчетному счету

(т.е. все операции, которые  осуществля­ются на расчетном счете, могут

осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной  так и есть — практически ни одна из операций,

проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это

подтверждают разнообразная  методическая литература и характеристика счета 52,

приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Пла­на счетов) — разница

между соответствующими перечнями  корреспонди­рующих счетов по счетам 51 и 52

заключается в том, что  счет 52 не может корреспондировать  со счетами учета

займов и кредитов для  работников (94, 95 и 93). Однако ограничения,

налагаемые законодательством  на ис­пользование наличной и безналичной  валюты,

фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами  расчетов (с

поставщиками, подрядчи­ками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в

разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только

по подотчет­ным суммам).

Таким образом, наиболее часто  по счету 52 будут оформ­ляться следующие проводки:

     1)      На сумму аванса, переведенного  в счет последующих поставок:

          Дебет  61 «Расчеты по авансам  выданным» Кредит  52 «Валютный  счет» 

     2)      На сумму возврата ранее перечислен­ных денежных средств:

     Дебет  52 «Валютный  счет» Кредит  61 «Расчеты по  авансам выданным» 

     3)      На сумму полученной со счета  валюты:

     Дебет счета  50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный  счет»

     4)      На сумму сданного на счет остатка валюты:

     Дебет счета  52 «Валютный счет» Кредит счета  50 «Касса»

     5)      На сумму перечисленных в валюте  подотчетных сумм:

           Дебет  71 «Расчеты с подотчетными  лицами» Кредит  52 «Валютный счет»  

     6)      На сумму валюты, сданную подот­четным лицом непосредственно на

валютный счет:

     Дебет счета  52 «Валютный счет» Кредит счета  71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на

счет:

1)      Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны»  Кредит 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на

транзитный валютный счет;

2)      Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом»  Кредит 52-1 «Валютные

счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный

счет (25%);

3)      Дебет 48 «Реализация прочих активов»  Кредит 52-1 «Валютные

счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4)      Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация  прочих

активов» - поступает выручка  в рублях;

5)      Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация  прочих

активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6)      Дебет 48 «Реализация прочих активов»  Кредит 80 «Прибыли и

убытки» - прибыль (курс продажи  выше курса ЦБ);

7)      Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация  прочих

активов» - убыток (наоборот).

          5.5.1. Учет  операций по покупке- продаже иностранной валюты         

Операции по покупке и  продаже иностранной валюты на внутреннем рынке

организации осуществляют через  уполномоченные банки. Банки по поручению

организации могут продавать  иностранную валюту другим организациям, на

межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному  банку или через

биржу) или ЦБ России.

     Покупка инвалюты  – операция приобретения инвалюты  через уполномоченный

банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером  выступает

банк или договору поручения.

В настоящее время юридические  лица, являющиеся резидентами РФ, могут  покупать

иностранную валюту через  уполномоченные бан­ки для осуществления:

1) текущих валютных операций  в соответствии с Законом РФ  от 9 октября 1992 г.

№ 3615-1;

2) валютных операций, связанных  с движением капитала (по опе­рациям,

требующим соответствующих  разрешений или лицензий Бан­ка России - в пределах

сумм, указанных в разрешениях  и лицензиях);

3) платежей в погашение  кредитов, полученных в иностранной  валюте у

уполномоченных банков, включая  проценты за пользование кредитами  и суммы

штрафов за неисполнение или  ненадлежащее ис­полнение обязательств по возврату

этих кредитов;

4) оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направ­ляемых в

командировку за границу;

5) платежей на валютные  счета за границей, открытые с  разреше­ния Банка

России для оплаты расходов на содержание представи­тельств;

6) обязательных платежей  в иностранной валюте, взимаемых  го­сударственными

органами в соответствии с федеральными законами.

С 21 ноября 1997 г. приказом Минфина  РФ № 81-н отменено ис­пользование

счета 48 «Реализация прочих активов» для учета опера­ций по покупке

иностранной валюты.

При покупке инвалюты ее стоимость  зачисляется в дебет 52 счета в

сумме определенной путем  пересчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления в

корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается

в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов (письмо

ГНС № 02-3-09/88 от 21.04.98г). Так  хотя бы в мемориальном ордере должна быть

запись «комиссия за покупку  инвалюты».

Возникающее при покупке  иностранной валюты превышение кур­са покупки над курсом

ЦБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение

курса ЦБ над курсом покупки  — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной  валюты на текущий валютный счет производится в

день покупки иностранной  валюты, то по операциям покупки  иностранной валюты

составляют следующие  бухгалтерские проводки:

1)      Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный  счет» 

– на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2)      Дебет 52 субсчет 2 «Текущий валютный счет»  Кредит

57«Переводы в пути»  – на сумму купленной иностранной  валюты;

3)      Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы  в пути» 

– отражается превышение курса  покупки иностранной валюты над  курсом ЦБ;

4)      Дебет 20 «Основное производство» (26, 44) Кредит 51

«расчетный счет» –  отражены расходы по приобретению иностранной  валюты

(комиссионное вознаграждение  банку и др.)

Если день зачисления иностранной  валюты на текущий валютный счет не совпадает с

днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая 

отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими

проводками:

     Дебет 57 Кредит 80 –  сумма положительной курсовой  разницы;

     Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой  разницы.

     Продажа инвалют.  Действует положение, согласно  которому валютная выручка

экспортеров в России 75% (50%) должна быть продана на внутреннем валютном рынке

через упол­номоченные банки РФ по рыночному курсу рубля. Порядок продажи

установлен Инструкцией  ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7.

Отражение на бухгалтерских  счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с

использованием счета 48 «Реализация  прочих активов» так как

инвалюта рассматривается  как имущество предприятия.

     По дебету 48 счета показывается стоимость  инва­люты, пересчитанная

по курсу ЦБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления рублей

на рас­четный счет, а также  расходы связанные с продажей ин­валюты

(комиссионные),

     По кредиту  48 счета отражается сумма в  рублях, полученная

предприятием за проданную  инвалюту.

Операции по продаже иностранной  валюты отражается следующими бухгалтерскими

проводками:

1)      Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет  1 или 2

– перечисление иностранной  валюты, подлежащей продаже;

2)      Дебет 48 «Реализация прочих активов»  Кредит 51 «Расчетный

счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной  валюты;

3)      Дебет 51«Расчетный  счет» Кредит 48 «Реализация прочих

активов»  – на сумму  выручки за проданную иностранную  валюту;

4)      Дебет 48 «Реализация прочих активов»  Кредит 57 «Переводы в

пути» - списание стоимости  проданной иностранной валюты с  пересчетом ее

по курсу ЦБ РФ на дату поступления рублевого эквивалента  на расчетный счет

предприятия;

5)      Дебет 48 «Реализация прочих активов»  Кредит 80 «Прибыли и

убытки» – списывается  прибыль, полученная от реализации иностранной

валюты;

6)      Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация  прочих

активов» - списывается убыток, полученный от реализации иностранной

валюты;

7)       Дебет  счета 52 «Валютный счет»  Кредит  счета 80 «Прибыли и