Учет денежных средств на специальных счетах

2. выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы;

3. передача товара, отгрузка продукции;

4. передача чека в оплату товаров и услуг;

5. документы на оплату в реестр чеков;

6. зачисление средств на расчётный счёт поставщика, передача документов банку покупателя;

7. выписка из счёта депонированных сумм.

Заказав в банке и получив  чековые книжки при их использовании, бухгалтер будет делать следующие проводки, на основании банковских выписок.

 

Таблица 4 – Проводки с использованием чековых  книжек

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание проводки
Депонированы средства для расчетов чеками по лимитированной чековой книжке	55/2	51	Банковская выписка
Оприходованы лимитированная и не лимитированная чековые книжки полученные в банке	006		Бухгалтерская справка
Получены в банке по чеку наличные на и оплату хозрасходов выплату заработаной платы сотрудниками	50	51	Банковская выписка, Квитанция  к приходному
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате сторонними организациями	60,76	55/2	Банковская выписка
Списаны использованные чеки		006	Бухгалтерская справка
Неиспользованные средства, депони рованные ранее для оплаты чеков, зачи слены на расчетный счет	51	55/2	Платёжное поручение на переброску средств, заявление о возврате лимитированной чековой книжки
Списаны чеки, возвращённые в банк		006	Бухгалтерская справка

 

Пример.

Отразить на счетах бухгалтерского учёта операции по расчётам чеками.

 

Таблица 5 – Операции по расчетам чеками

Содержание операций	Дебет	Кредит
Депонируются средства на покупку  чековой книжки	55/2	51
Выдано под отчёт лицу чековая  книжка	71	55/2
Поступили материалы, оплаченные чеком	10	60
Утверждён отчёт экспедитора о  приобретении материалов	55/2	71
Получен к оплате чек за приобретение материалов	60	55/2
Остаток неиспользованных средств  зачислен на расчётный счёт	51	55/2

 

 

2.3 Учет операций по депозитным  счетам

 

На субсчёте 55-3 “Депозитные счета” учитывается движение средств, вложенных  организацией в банковские и другие вклады. (ПБУ 19-02)

Перечисление денежных средств  во вклады отражается организацией по дебету счёта 55 “Специальные счета  в банках” в корреспонденции  со счётом 51 “Расчётные счета” или 52 “Валютные счета”. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учёте организации производятся обратные записи.

Аналитический учёт по субсчёту 55-3 “Депозитные  счета” ведётся по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых  к счёту 55 “Специальные счета в  банках”, учитывается движение обособленно  хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счёта, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчёте к счёту 55 “Специальные счета в банках” движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств  в иностранных валютах учитываются на счёте 55 “Специальные счета в банках” обособленно. Построение аналитического учёта по этому счёту должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за её пределами.

С 1 января 2003 года депозитные вклады (ПБУ 19/02) учитываются как учёт финансовых вложений [20].

 

 

2.4 Учет операций по расчетам  корпоративными банковскими картами

 

В настоящее время в России, как  и во всем мире, широко распространена и продолжает активно распространяться форма расчетов с использованием банковских карт.

Банковская пластиковая карта - это именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника. То есть практически сотрудник получает доступ к одному из счетов юридического лица.

 Порядок эмиссии и использования  банковских карт определен "Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П. Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Банковские карты бывают трех видов: расчетные (дебетовые) карты, кредитные карты и предоплаченные карты.

Расчетная (дебетовая) карта предназначена  для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком - эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся  на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком - эмитентом  клиенту в соответствии с договором  банковского счета при недостаточности  или отсутствии на банковском счете  денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта предназначена  для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком - эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена  для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты  к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре банка с клиентом [22].

Положением ЦБ РФ определен круг операций, которые может проводить организация или индивидуальный предприниматель с использованием банковских карт:

- получение наличных денежных  средств в рублях для осуществления  на территории Российской Федерации  расчетов, связанных с хозяйственной  деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата в рублях расходов, связанных  с хозяйственной деятельностью,  в том числе - с оплатой командировочных  и представительских расходов, на  территории Российской Федерации;

- иные операции в валюте Российской  Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получение наличных денежных  средств в иностранной валюте  за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплата командировочных и представительских  расходов в иностранной валюте  за пределами территории Российской  Федерации;

- иные операции в иностранной  валюте с соблюдением требований  валютного законодательства Российской Федерации.

Запрещается использование корпоративных  карт для выплаты заработанной платы и других выплат социального характера.

На основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование средств с пластиковых  карт отражают записью Д71 К55/4. После утверждения авансовых отчётов подотчётных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и К71. одновременно с картами клиент банка получает слип, содержащий показатели держателя карты, операции. Он также содержит код авторизации и используется для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерия держателя карты составляет реестр выданных слипов в двух экземплярах (для банка и поставщика). Банк на основании реестра осуществляет операции по оплате товаров и услуг поставщиков.

 

Пример №1:

Остатки по счетам по состоянию на 01.06.2008г.

На счете 51 – 500 рублей,

на счете 10 – 250 рублей.

 

Таблица 6 - Хозяйственные операции за июнь 2008г.

Содержание операции	Сумма рублей
Приобретена пластиковая карта	100 000
Отражено использование средств  с пластиковой карты на приобретение материалов	50 000
Поступили материалы, оплаченные с  пластиковой карты	50 000
Оплачены с пластиковой карты  запасные части	30 000
Поступили запасные части, оплаченные с пластиковой карты	30 000
Списано с пластиковой карты  за услуги банка по ведению карт счёта	1 000

 

Решение. Откроем счета бухгалтерского учёта и отразим операции.

 

Сч 51			Сч 10
Д	К		Д	К
Сн: 500000			Сн: 250 000
	1.100000		3. 50 000
Об.	Об. 100 000		5. 30 000
Ск: 400 000			Ск: 330 000
Сч 55/4			Сч 71
Д	К		Д	К
1.100 000	2.50 000		2. 50 000	3. 50 000
	4. 30 000		4. 30 000	5. 30 000
	6. 1 000		Об. 80 000	Об. 80 000
Об.100 000	Об. 81 000		Ск: 0
Ск: 19 000
Сч 26
Д	К
6. 1000
Об. 1000

 

Рисунок 3 – Счета бухгалтерского учета

Рассмотрим, какие проводки должен делать бухгалтер, при использовании корпоративных карточных счетов на другом примере.

Пример №2:

11 января организация открывает  сотруднику корпоративную расчетную  карту "Visa" в рублях для  оплаты представительских и прочих  расходов организации и перечисляет на карту 30 000,00 руб.

12 января 2008 г. сотрудник расплатился  с использованием карты "Visa" за официальный прием, организованный  в ресторане для представителей  других организаций, прибывших для проведения переговоров с целью установления взаимного сотрудничества.

15 января 2008 г. сотрудник приобрел  представительские продукты для  буфетного обслуживания во время  проведения переговоров с контрагентами. 15 января 2008 г. сотрудник представил  в бухгалтерию отчет о проведении  представительского мероприятия,  утвержденный руководителем организации  и авансовый отчет о суммах, затраченных на приобретение  представительских продуктов.

16 января подписан приказ по  организации о направлении сотрудника  в командировку в Германию  сроком на 5 дней с 22 января 2008г.  Цель командировки - урегулирование различных вопросов перед подписанием контракта на поставку организацией товара на экспорт. Рассчитав необходимый сотруднику размер аванса на командировочные расходы, 17 января бухгалтер организации перечисляет на корпоративный карточный счет сумму 35 000,00 рублей. Сотрудник имеет многократную визу, авиабилеты приобретены заранее за счет аванса находящегося в авиакассе, и карточкой сотрудник эти расходы не оплачивает.

22 января сотрудник вылетел в  командировку в Германию, а 26 января  пересек границу при возврате  в Россию.

В соответствии с Письмом Минтруда и Минфина РФ от 17.05.1996 N 1037-ИХ суточные выплачиваются:

- со дня пересечения государственной  границы при выезде из Российской Федерации по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется, работник;

- со дня пересечения государственной  границы при возвращении в  Россию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

По возвращении из командировки, 30 января 2008 г. сотрудник представил в бухгалтерию утвержденный руководителем авансовый отчет со всеми необходимыми документами (копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы, счет из гостиницы, документы по операциям с картой и пр.). Согласно авансовому отчету, 22 января 2008 г. Сотрудник оплатил проживание в гостинице, 800 Евро (за период с 17-00ч. 22 января по 10-30 ч. 26 января 2008 г. - 4 дня), а также снял в банкомате сумму наличных в размере 200 Евро. Согласно выписке банк списал рублевые эквиваленты этих сумм (по курсу банка на 22 января 2008 г. - 34 руб. 55 коп. за 1 Евро) в общей сумме 34550 руб. 00 коп. Кроме того, банк списал с карточного счета сумму комиссии за эту операцию в размере 345 руб. 50 коп. Выписка банка по карточному счету получена 5 февраля 2008 г., и комиссия банка отражена в учете заключительными оборотами января. Тогда же отражены операции по покупке иностранной валюты.