Учет денежных средств на специальных счетах

Даты совершения операций в иностранной  валюте определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2006 (а также с ПБУ 10/99), согласно которым датой признания командировочных расходов является дата утверждения авансового отчета, а датой совершения операции по банковским счетам - дата поступления или списания валютной суммы с банковского счета. Таким образом, в бухгалтерском учете записи по конверсионной операции производятся на сумму в рублях, исчисленную по курсу, установленному ЦБ РФ на дату списания денежных средств с карточного счета, т.е. на 22 января 2008 г.

Пересчет же суточных для определения  размера расходов на командировки, в случае если они выплачиваются в валюте отличной от валюты, в которой установлены их размеры, производится по курсу на дату составления отчета - 30 января 2008 г.

Нормы суточных, установленные локальным  нормативным актом организации для Германии составляют 65 долларов США в сутки, что соответствует предельным размерам суточных, уменьшающим налогооблагаемую прибыль организации, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 г. N 299. А выплачиваться суточные будут в Евро.

Нормы расходов на гостиницу также  установлены в пределах, рекомендованных Приказом Минфина РФ от 02.08.2004 N 64н, и составляют 200 Евро в сутки.

Официальный курс Евро по курсу ЦБ РФ на:

- 22 января 2008 г. - 34,4173 руб.за 1 Евро;

- 30 января 2008 г. - 34,3212 руб.за 1 Евро;

Официальный курс доллара США по курсу ЦБ РФ на:

- 30 января 2008 г. - 26,5747 руб.за 1 доллар  США;

Пересчет суточных, нормированных  в долларах США в Евро, производится исходя из "кросс-курса" ЦБ РФ (т.е. соотношения курсов этих валют, установленных ЦБ РФ) на дату операции. Датой операции по расчету рублевого эквивалента командировочных расходов в иностранной валюте признается дата утверждения авансового отчета. Соотношение курса Евро к доллару США на 30 января 2008 г. составило 1,2915, т.е. 1 Евро равен 1,2915 долларов США (34,3212 / 26,5747). Таким образом, суточные, составляющие 65 долларов США в сутки, пересчитанные в Евро по кросс-курсу ЦБ РФ на 30 01 07, составят 50,33 Евро в сутки. Организация должна компенсировать сотруднику за 5 дней командировки 201,32 Евро (в валюте за 4 дня с момента пересечения границы при выезде в командировку до дня пересечения границы РФ при возвращении из командировки). А также 100 руб. в рублях за день пересечения границы при въезде в РФ по нормам, установленным в организации.

Таким образом, общая сумма суточных, которые подлежат выплате сотруднику, составит:

50,33 Евро х 4 дня=201,32 Евро х  34,3212 руб. за 1 Евро = 6909,54 руб. + 100 руб. = 7009,54 руб.

Сотрудник получил в банкомате 200 Евро, что по курсу на дату составления отчета 34,3212 руб. за 1 Евро равно 6864,24 руб. Организации следует доплатить сотруднику 145,30 руб. (7009,54 - 6864,34 руб.).

Бухгалтер отразит все эти операции следующими записями:

 

Таблица 7 – Хозяйственные проводки с использованием корпоративных  карточных счетов

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма валюты	Курс	Сумма рублей	Основание проводки
11 января 2008г. Перечислены денежные средства  на корпоративный карточный счёт.	55.4.1	51			30 000,00	Выписка банка, платёжное поручение
15 января 2008г. Отражено использование средств  с карточного счёт на оплату  официального приёма	71.1	55.4.1			25 000,0	Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип)
15 января 2008г. Отражены расходы на представительское  мероприятие (ресторан не является  платильщиком НДС	26				25 000,00	Авансовый отчёт, счёт ресторана
15 января 2008г. Отражена оплята счёта  ресторану	60	71.1			25 000,00	Авансовый отчёт, счёт ресторана
15 января 2008г. Отражено использование средств  с счёта на оплату представительских  продуктов	71.1	55.4			2 478,00	Авансовый отчёт, документ картой (слип).
15 января 2008г. Отражена оплата счёта  магазину	60	71.1			2 478,00	Авансовый отчёт, счёт ресторана
15 января 2008г. Оприходованы представительские  продукты	10.1	60			2 100,00	Авансовый отчёт, кассовый чек, приходный ордер  формы М-4
15 января 2008г. Выделен НДС по продуктам	19	60			378,00	Счёт-фактура  магазина
17 января 2008г. Перечислены денежные средства  на корпоративный карточный счёт	55.4.1	51			35 000,00	Выписка банка, платёжное поручение, распоряжение на перевод.
30 января 2008г. Отражена оплата счёта  гостиницы по курсу ЦБ РФ  на дату операции (22.01.08)	71.1	55.4.1	800	34,4173	26533,84	Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип)
30 января 2008г. Отражено получение наличных  в банкомате по курсу ЦБ  РФ на дату операции (22.01.07)	71.1	55.4.1.	200	34,4173	6 883,46	Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип).
30 января 2008г. Отражена курсовая разница  по счёту 71 зак период с 22.01.08 по 30.01.08	91.2	71.1	1000 (200+ 800)	34, 4173 – 34,3212	96,10	Бухгалтерская справка-расчёт
30 января 2008г. Отражены командировочные  расходы в части оплата счёта  гостиницы по курсу на 30.01.08	20,26,44	71.1	201,32	34,3212	27 456,96	Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип).
30 января 2008г. Отражены командировочные  расходы в части суточных на  территории Германии	20,26,44	71.1	201,32	34,3212	6 909,54	Авансовый отчёт, бухгалтерская справка-расчёт
30 января 2008г. отражены коммандировочные  расходы в части суточных на  территории России	20,26.44	71.1			100,00	Авансовый отчёт, бухгалтерская справка-расчёт
30 января 2008г. Выплачена из кассы сумма  недополученных суточных (7009,54-6864,24)	71.1	50.1			145.30	Расходный кассовый ордер, бухгалтерская справка-расчёт
31 января 2008г. Отражён убыток от разницы  курсов при конвертации валюты 22.01.08	91.1	55.4.1	1 000,00	34,55 – 34, 4173	132,70	Бухгалтерская справка-расчёт
31 января 2008г. Отражена комиссия банка  за проведение конверсионной  операции	55.4.1	76, 91.1			345,50	Выписка по карточному счёту

 

Для контроля за правильностью отражения  операций по конвертации рублей бухгалтеру рекомендуется сравнить остаток  на карточном счете по выписке банка и по данным бухгалтерского учета. В нашем случае сумма остатка на карточном счете согласно выписке составляет 2626,50 руб. Сверяем сумму остатка на карточном счете по выписке с данными бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета  сальдо счета 55.4.1 складывается из следующих  поступлений и расходов:

 

Таблица 8 – Поступления и расходы 55.4.1 счета

Поступило на счёт		Списано со счёта
Наименование операции	Сумма	Наименование операции	Сумма
Перечислены средства с расчётного счёта	30 000,00	Оплачен приём в ресторане	25 000,00
Перечислены средства с расчётного счёта	35 000,00	Оплачены представительские продукты	2 478,00
		Оплачен счёт гостиницы в Германии	27 533,84
		Сняты наличные при коммандировке	6 883,46
		Отражён убыток от конвертации валюты	132,70
		Отражена комиссия банка	345,50
Итого	65 000,00	Итого	62373,5
Сальдо по карточному счёту	2 626,5

 

Сальдо по бухгалтерскому учету  совпадает с выпиской, следовательно, расчет убытка при конвертации сделан правильно.

Регистром синтетического и аналитического учёта по счёту 55 “Специальные счета в банках” является журнал-ордер № 3 (см. Приложение 3), записи в котором осуществляются на основании выписок банка. При использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учёта по счёту 55 является карточка счёта или оборотная ведомость. В зависимости от количества операций по счёту 55 применяются несколько видов регистрации записей. Так, при открытии более одного субсчёта и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них

На каждый субсчёт следует открывать  отдельные регистры аналитического учёта, данные которых затем обобщаются в соответствующем регистре синтетического учёта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной курсовой работе в ходе исследования были рассмотрены вопросы документального оформления, порядок и схемы осуществления операций по специальным счетам в банке. В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

- расчеты между организациями  производятся в безналичном порядке  через их счета, открытые в  банковских организациях Российской  Федерации.

- для безналичных расчётов в  организации, помимо расчётного  счёта, активно используются формы  безналичных расчётов, находящиеся  на счёте 55 “Специальные счета  в банках”.

Так же было рассмотрено отражение операций по аккредитивам, чекам, депозитным и пластиковым картам на счетах бухгалтерского учёта организации.

Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения. Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).

Чеки являются удобной формой безналичных  расчетов, так как позволяют минимизировать риски, связанные с налично-денежным обращением. Для клиентов чек удобен тем, что они в любое время могут выдать его вместо уплаты денег. Расчеты чеками предпочтительнее по сравнению с наличными деньгами, так как плательщику не надо нести расходы по транспортировке и охране денежных средств. В случаях, когда покупатель и продавец находятся в разных городах или регионах, расчеты чеками также имеют свое преимущество, так как покупатель на месте может выписать чек на необходимую сумму.

В сфере денежных расчетов чековое  обращение имеет множество преимуществ, поэтому его применение расширяется практически во всех странах. Использование чеков заменяет налично-денежное обращение, что обусловливает экономию на расходах по выпуску и обращению наличных денежных знаков и позволяет привлечь денежные средства в реальный сектор экономики.

Однако чекам присущи и некоторые  недостатки. Основной риск, который несет чекодержатель, – это риск подделки чека. Также к недостаткам чеков можно отнести риск невыплаты денежных средств по чеку по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете чекодателя.

В настоящее время в РФ расчеты  чеками как форма безналичных  расчетов не получила широкого распространения по сравнению с другими странами. Среди крупнейших банков РФ можно выделить Сбербанк России, предлагающий своим клиентам расчетные чеки, которые удостоверяют право клиента на получение рублевой денежной наличности в любом структурном подразделении Сбербанка России. Чеки в РФ в основном выпускаются в качестве необращающихся инструментов, для однократного применения в расчетах по сделке или получения наличных денег. Использованию чека в иных целях мешает его краткосрочность (10 дней для внутренних российских чеков).

Пластиковые карты – это электронные  деньги. Достоинства "электронных денег" велики. Можно обходиться без больших наличных сумм, и если в кошельке окажется недостаточно денег для той или иной покупки, выручит карточка. Мировая практика проведения расчетов по кредитным картам со всей очевидностью свидетельствует о том, что использование карты значительно упрощает процесс покупки товара или услуги, равно как и хранения и защиты своих сбережений.

Пластиковая карта позволяет ее владельцу оперативно и без проблем  получать наличные в любое время  суток, контролировать свои расходы  за определенные периоды времени и по определенным статьям, расплачиваться картой в определенной степени удобно, а иногда без карты просто трудно обойтись (бронирование гостиниц, аренда машин, оплата через интернет).

Что касается кредитной карты, то её достоинство заключаются ещё  и в том, что есть возможность  совершать операции в кредит, т.е. за счет денежных средств, предоставленных  банком - эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Однако у кредитных и других пластиковых карт есть и недостатки. И эти недостатки весьма серьезны. С ними можно жить, их можно минимизировать.

Итак, у пластиковых карт следующие  недостатки:

- полная юридическая незащищенность  держателя карты перед банком, который ему эту карту выдает: банк вправе забрать карту  практически в любой момент, блокировать ее, увеличить тарифы, возложить все риски и ответственность за спорные ситуации на клиента.

- за пользование картами приходится  платить существенные комиссии, не соответствующие реальной  ценности оказанных услуг и  тому, что держатель заплатил бы, если бы операции совершались с наличными деньгами, а не через карточные счета.