Учет заработной платы

Выплата пособия по временной  нетрудоспособности зависит от страхового  стажа работника. Так, выплаты составят при  страховом стаже   до 5 лет – в размере  60% от начисленной суммы, от  5 до  8 лет –  в размере  80%, и  свыше 8 лет – 100%. Кроме того, в размере ста процентов выплачивают пособие по беременности и родам, при производственной травме, и в некоторых других предусмотренных законом случаев.

Пособие по временной  нетрудоспособности за первые три  дня начисляется за счет средств  предприятия, в последующие дни  за счет отчислений органам социального  страхования.

Например, в январе 2012 года сотрудница компании проболела пять календарных дней. Страховой стаж сотрудницы составляет 15 лет, поэтому пособие ей выплачивают в размере 100 процентов среднего заработка. В расчетный период для оплаты больничного входит период работы с 1 января 2010 года по 31 декабря 2011 года. Фактический заработок Ивановой составил:

в 2010 году – 240 000 руб.;

в 2011 году – 300 000 руб.

Сумма дохода сотрудницы за 2010 год не превышает предельного  размера (415 000 руб.), за 2011 год заработок Ивановой также не превышает предельного размера (463 000 руб.).

Средний дневной заработок для начисления пособия, исходя из фактически начисленных сумм: (240 000 руб. + 300 000 руб.) : 730 дн. = 739,73 руб./дн.

Размер пособия по болезни составил: 739,73 руб./дн. × 5 дн. = 3698,65 руб.

Для начисления заработной платы каждому работнику в организации  на основании данных из первичных документов составляется расчетно-платежная  ведомость (ф. Т-49),  которая является регистром аналитического учета.  В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. С начала года приводятся суммы начисленной заработной платы, дополнительные выплаты, включаемые в облагаемый налогом доход, и выводится совокупный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются не облагаемые налогом суммы — установленные  законом вычеты на детей, прочие вычеты - и определяется таким путем налогооблагаемый доход с начала года.

Выдачу заработной платы  в денежной форме оформляется  платежной ведомостью (ф. Т-53).

Синтетический   учет   расчетов   с   персоналом   по   оплате   труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сальдо этого счета  кредитовое и показывает задолженность  предприятия перед рабочими и  служащими по заработной плате. В исключительных случаях может быть и дебетовое сальдо, оно возникает в том случае, если сумма выплат превышает сумму начисленной заработной платы.

По дебету счета отражают суммы выплат заработной платы и  удержаний.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам; суммы  оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет;  начисленных пособий по социальному страхованию пенсий; начисленных доходов от участия в капитале организации – в зависимости от источника выплат.

Таблица  2

Корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена оплата труда  работникам строительной бригады	08	70
2	Начислена оплата труда  работникам, занятым доставкой приобретенных  МПЗ	10	70
3	Начислена заработная плата  работникам основного производства	20	70
4	Начислена оплата труда  работникам вспомогательных  производств	23	70
5	Начислена оплата труда  управленческому персоналу	26	70
6	Начислена оплата труда  работникам обслуживающих производств	29	70
7	Начислена оплата труда  работникам,  занятым сбытом   продукции	44	70
8	Начислена заработная плата  за время болезни  за счет средств  фонда социального страхования	69	70

 

Продолжение табл. 2

1	2	3	4
9	Начислены доходы от участия  работающим  учредителям	84	70
10	Начислена оплата труда  работникам по операциям, не относящимся к   основной деятельности	91	70
11	Начислена премия работникам за счет нераспределенной прибыли	84	70
12	Выдана из кассы заработная плата	70	50
13	Перечислены суммы, причитающиеся  работникам на их лицевые счета	70	51
14	Удержан налог на доходы с физических лиц	70	68
15	Удержаны подотчетные  суммы из зарплаты	70	71
16	Удержаны из зарплаты работников суммы недостач и растрат	70	73/2
17	Депонированы суммы  оплаты труда	70	76/4
18	Удержана из заработной платы квартплата и другие коммунальные платежи	70	76/5
19	Удержаны суммы  оплаты взносов по личному страхованию	70	76/1

 

Регистром синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при журнально-ордерной форме является журнал-ордер 10. Записи производят на основании расчетно-платежных ведомостей по оплате труда по итогам оборотов за месяц. В конце месяца в установленном порядке переносят в Главную книгу.

2.3. Удержания  и вычеты из заработной платы

 

Из начисленной заработной платы производятся удержания.   По   своему   характеру   эти   удержания подразделяются на 2 группы: обязательные и инициативные, причем инициативные удержания могут быть по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся: налог на доходы  с физических лиц, удержания по надписям нотариальных контор, алименты. Удержания по инициативе администрации производят на основании приказа руководителя, работник должен быть ознакомлен с приказом. Остальные удержания делают только на основании письменного заявления работника.

Начисленная заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по правилам главы 23 НК РФ.

НДФЛ с доходов в  виде заработной платы удерживается по ставке 13%, при этом работник имеет право на стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются установленным  категориям лиц в твердой сумме 3 000 руб. и 500 руб. ежемесячно, а также каждому родителю, усыновителю, опекуну за первого и второго ребенка по 1400 руб. ежемесячно, за третьего и следующего по 3000 руб. ежемесячно, пока совокупный доход налогоплательщика с начала года  не превысит 280 тыс. руб.

Удержание налога на доходы физических лиц производится в денежной форме.

К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненный материальный ущерб; допущенный брак; своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива; за форменную одежду.

Удержанные суммы в  установленные сроки, как правило, в дни выдачи заработной платы  подлежат перечислению в бюджет.

Основанием для удержания  алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей: на 1 одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех детей и более - 50% заработка.  Также взыскания алиментов могут производиться в твердой денежной сумме.

Взыскания алиментов  производится со всех видов дохода.

Рассмотрим на примере,  как осуществляются удержания из заработной платы. Например,   оклад работника  15500 руб. в месяц, ежемесячная надбавка за выслугу лет в сумме 3100 руб.  Работник является плательщиком алиментов на одного несовершеннолетнего ребенка,

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

(15500 руб. + 3100 руб. - 1400 руб.) х 13% = 2236 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

15500 руб. + 3100 руб. - 2236 руб. = 16364 руб.

Бухгалтер организации  должен удержать с работника алименты в сумме: 16364 руб. х 1/4 = 4091 руб.

Таким образом, сумма  к выплате составит: 15500 руб. +3100 руб. – 2236 руб. -  4091 руб.  = 12273 руб.

По исполнительным листам из заработной платы работников могут 

удерживать:

- суммы в возмещение  вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или потери кормильца;

- суммы в возмещение  имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

- суммы, перечисляемые  в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумму удержаний указывают  в исполнительном листе. Организация  не имеет права единовременно  удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц.

Например, в январе 2012 г.  в бухгалтерию организации поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации Петрова ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 5000 руб. Заработная плата Петрова - 8000 руб. Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц Петров не имеет.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы Петрова, составит: 8000 руб. х 13% = 1040 руб.

Заработная плата Петрова, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит: 8000 руб. - 1040 руб. = 6960 руб.

Общая сумма удержаний  из заработной платы Петрова не может превышать: 6960 руб. х 50% = 3480 руб.

Из заработной платы  работника может быть удержана сумма  материального ущерба, возникшего в  результате потери или порчи имущества организации.

Общий размер удержаний  не должен превышать 50% месячного заработка  работника. 

Даже в исключительных случаях сумма удержаний не может  превышать 70% месячного заработка  работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

- при возмещении вреда,  причиненного здоровью;

- при возмещении вреда  лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

 

 

 

 

 

3. Анализ использования  фонда оплаты труда персонала ООО «ДЕКОР-1»

3.1. Задачи  и информационное обеспечение   анализа фонда оплаты труда

 

Средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного производства.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.

Основными задачами анализа  использования средств на оплату труда являются:

- систематический контроль за использованием средств на оплату труда;

- выявление возможностей экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости.

Источниками информации при анализе трудовых ресурсов являются:

- План по труду;

- Отчет по труду (ф. № 1-ПВ);

           - Данные табельного учета и отдела кадров;

           - Форма №4-П «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;

3.2  Общая оценка использования фонда оплаты труда   персонала ООО «ДЕКОР-1»

Анализ использования фонда заработной платы производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.

Первое направление включает изучение состава фонда заработной платы по видам использования в сравнении с планом и в динамике по отношению к предыдущему году. Для этого используем данные  таблицы 3.

Таблица 3

Анализ фонда оплаты труда  в ООО «Декор-1» по видам выплат

Состав выплат	2010 г		2011 г.		Изменение
	Тыс.р.	Уд.вес, %	Тыс.р.	Уд.вес, %	абс.	уд.веса
1	2	3	4	5	6	7
Оплата по сдельным расценкам	3605	44,15	4259	49,80	653	5,65
Оплата по тарифным ставкам	1528	18,70	1587	18,56	59	-0,15
Выплаты компенсирующего характера, связанные с условиями труда и режимом работы	99	1,21	213	2,49	-75	-1,04
Премии рабочим и служащим	335	4,10	218	2,55	-117	-1,55
Оплата отпусков	641	7,85	594	6,95	-47	-0,90
Сумма выплаченных социальных льгот  работникам	431	5,28	286	3,35	-145	-1,93
Районные коэффициенты и процентные надбавки за выслугу лет	1339	16,40	1395	16,31	56	-0,08
Итого фонд оплаты труда	8167	100,00	8552	100,00	385	0,00