Учет заработной платы

      Платежная ведомость заполняется на основе данных расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В платежной ведомости указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в платежной ведомости указываются суммы выданной и депонированной заработной платы.

 Лицевой счет, расчетная и платежная ведомость применяется в крупных организациях. В небольших организациях рекомендуется формировать расчетно-платежную ведомость, где будут показаны начисления и выплаты заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключается необходимостью ведения лицевых счетов работников. Заполняется расчетно-платежная ведомость непосредственно по данным первичных документов учета выработки (нарядов на сдельную работу, рапортов о выработке, ведомостей учета выполненных работ и др.), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудоспособности и т.п.

      Сводная ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, и используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начисленной оплаты труда, премий, пособий, удержаний, перечислений и выплат.

       Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

       Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Для получения заработной платы в банке представляются следующие документы: чек; платежные поручения на перечисления в бюджет налоговых платежей; платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, а также на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

       Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда.

      При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

      Форму расчетного листка утверждает работодатель с учетом мнения представительного органа работников.

      Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в денежной форме также определяется коллективным или трудовым договором.

       Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором, непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным (нерабочим) или праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня.

      Отпуск оплачивается не позднее, чем за три дня до его начала.

      При прекращении трудового договора  все суммы, причитающиеся работнику от работодателя, выплачиваются в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работникам требования о расчете.

      Заработная плата, пособия и премии, как сказано выше, выплачиваются по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Лицу, не являющемуся штатным сотрудником, деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей.

      По истечении срока выдачи кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших заработную плату, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную суммы. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.

       Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течении трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на прочие доходы организации.

      Не выданные по платежной (расчетно-платежной) ведомости суммы кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводят отдельную строку, в которой проставляются фамилия, имя, отчество и депонированная сумма, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

      Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается зачисление на депонент выданной суммы, по дебету – ее выдача.

 Бухгалтерские записи по  депонированию невыплаченных сумм  представлены в таблице 2.3.

 

 

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету депонированной

заработной  платы

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается депонированная заработная плата	70	76
2	Отражается поступление депонированной заработной платы на расчетный счет организации	51	50
3	Отражается поступление депонированной заработной платы с расчетного счета  в кассу организации	50	51
4	Отражается выплата работникам депонированной заработной платы	76	50

 

2.4. Удержания из  оплаты труда.

      После начисления заработной платы производятся удержания из нее.    Начисленная заработная плата уменьшается на сумму удержаний, осуществляемых в бюджет, в пользу третьих лиц, организации работодателя. Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на три вида:

1. обязательные удержания, на которые не требуется соглашение работника;
2. удержания по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии;
3. удержания по инициативе работника организации, которые осуществляются на основании его письменного заявления.

      К обязательным удержаниям относятся удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

       Налоги исчисляются по фиксированным ставкам. Доходы граждан классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью.

       Трудовые доходы, т.е. все виды оплаты труда, облагаются по единой       ставке 13 %.

      НДФЛ удерживаются из совокупного дохода, определенного в лицевом счете работника. Удержанную сумму перечисляют в бюджет не позднее дня фактического получения по чеку в банке наличных средств на оплату труда.

       На сумму налога, удержанного бухгалтерией, производится запись:

  Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. «НДФЛ».

       При перечислении в бюджет:

 Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. «НДФЛ» - К-т сч. 51 «Расчетный счет».

       Пассивные доходы облагаются по более высоким фиксированным ставкам:

 15% - суммы дивидендов, доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

 35% - доходы в виде выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим играм, основанные на риске; стоимость призов и выигрышей, полученные на конкурсах и др.

9% - доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися резидентами.

      Согласно статьям 218 – 221 НК РФ, существует четыре вида вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (см. схему 1).

Схема 1

 

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧИТЫ

 

Стандартные

Социальные

Имущественные

Профессиональные

      3000 руб. Благотвори-            При продаже В общем порядке

      500 руб. тельные          жилья В альтернативном

      400 руб. Медицинские         При покупке порядке

      600 руб. Образова-          жилья

тельные

 

      При определении налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов в сумме 400 рублей – для работающего ежемесячно, до месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года составит 20 000 и 600 рублей на каждого иждивенца.

       Категории граждан, на которые распространяется каждый из вычетов, приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Стандартные налоговые  вычеты при исчислении

налога на доходы физических лиц

Виды стандартных вычетов	Категории граждан, на которые распространяются стандартные налоговые вычеты
В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода	Ликвидаторы аварии на ЧАЭС, а также другие лица, подвергшиеся воздействию радиации в результате аварий и испытаний Инвалиды ВОВ Военнослужащие, получившие инвалидность 1-3 групп при защите СССР, РФ
В размере 500 руб.    за каждый месяц налогового периода	Герои советского союза  и Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней Участники ВОВ Блокадники и узники концлагерей Инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп Родители и супруги  государственных и военных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей или в результате заболеваний, ранений
В размере 400 руб.   за каждый месяц налогового периода	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ Действует до месяца, в  котором доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года, составит 20 000 руб.
В размере 600 руб.   за каждый месяц налогового периода	Родители, супруги родителей, опекуны, попечители, на попечении которых находится ребенок Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны, попечители (налоговый  вычет предоставляется в двойном  размере (1200 руб.)) Действует до месяца, в  котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составит 40 000 руб.

 

       Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

      Удержания по инициативе администрации организации могут производиться только в определенных законодательством случаях:

- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет  заработной платы;

- погашение неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность, а также  в других случаях;

- возврат сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случаях признания органов по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- увольнение работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;