Учет затрат на производство и исчисление себестоимости овощей выращиваемых в закрытом грунте

 

3.3 Исчисление  себестоимости продукции  овощей  выращиваемых в закрытом грунте 

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) в овощеводстве закрытого грунта объектом исчисления себестоимости является продукция, полученная в разных видах сооружений. Себестоимость калькулируется по видам сооружений: зимним теплицам, весенним теплицам, парникам, утепленному грунту, пленочным укрытиям.

Себестоимость конкретных видов овощей защищенного грунта складывается из прямых затрат и косвенных (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям.

Прямыми затратами являются стоимость израсходованных семян и посадочного материала. При соответствующей организации учета к прямым затратам могут быть отнесены и другие затраты (заработная плата производственных рабочих, стоимость удобрений, почвенных смесей и др.). Прямые затраты относятся непосредственно на соответствующую культуру.

Все прочие расходы (за вычетом стоимости полученной продукции пчеловодства по действующим ценам реализации) являются косвенными и распределяются между культурами следующим образом:

1. в зимних и весенних теплицах, по пленочным укрытиям и утепленному грунту без укрытий – пропорционально количеству квадратных метро-дней производства той или иной культуры. Количество квадратных метро-дней определяется умножением площади (в квадратных метрах), занятой под той или иной культурой, на количество дней вегетационного периода (выращивания) этой же культуры;
2. в парниках – пропорционально количеству рамо-дней пребывания культуры в парниках. Количество рамо-дней определяется умножением числа рам, занятых соответствующей культурой, на количество дней вегетационного периода (выращивания) этой же культуры.

Себестоимость единицы продукции по каждой культуре определяется делением исчисленной суммы затрат по каждой овощной культуре на валовой выход оприходованной продукции.

Следует иметь в виду, что при выращивании овощей закрытого грунта на конец года может иметь место незавершенное производство. Стоимость незавершенного производства в ЗАО «Ольдеевская» рассчитывается следующим образом: к незавершенному производству на начало периода прибавляют затраты текущего периода и отнимают фактическую себестоимость полученной продукции.

Технологией производства овощей предусмотрено, что выпуск продукции завершается в ноябре, так как к этому времени собран урожай второго оборота, а в декабре начинается подготовка и посадка растений, продукция от которых будет получена только в следующем году.

Поэтому затраты, понесенные в декабре месяце, будут относиться на незавершенное производство и формировать остаток на счете 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта».

В ЗАО «Ольдеевская» которое является специализированной организацией по выращиванию овощей учет затрат по овощеводству защищенного грунта ведут в разрезе отдельных выращиваемых овощных культур, поскольку для отдельной овощной культуры предусмотрена отдельная теплица. Себестоимость продукции определяется простым методом путем деления фактически учтенных затрат на массу полученных овощей. Побочная продукция при выращивании овощей в теплице отсутствует.

Источником данных для составления отчетных калькуляций в ЗАО «Ольдеевская» являются показатели аналитического учета к счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта», т.е. производственного отчета по растениеводству (ф. №18). В производственном отчете по растениеводству за 2012 г. в течение года в ЗАО «Ольдеевская» на аналитических счетах к счету к счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» были накоплены прямые затраты и распределены общепроизводственные расходы по каждой теплице в разрезе видов продукции.

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости овощей в ЗАО «Ольдеевская» на примере томатов. Расчет незавершенного производства и исчисления себестоимости по кистевым томатам приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Калькуляция фактической себестоимости кистевых томатов и расчет незавершенного производства на 01.01.2013

Показатели	Ед. измер.	Расчеты	Значение показателя
1 Незавершенное производство  на 01.01.2012	руб.	-	20671840
2 Затраты текущего года	руб.	-	492674836
3 Итого учтено затрат  за 2012 г.	руб.	-	513346676
4 Незавершенное производство  на 01.01.2013 (затраты за декабрь 2012 г.)	руб.	-	3152539
5 Фактическая себестоимость  кистевых томатов	руб.	(513346676-3152539)	510194137
6 Получено кистевых томатов  от урожая	кг	-	19767
7 Плановая себестоимость 1 кг кистевых томатов	руб.	-	21203
8 Получено кистевых томатов  по плановой себест.	руб.	-	419119701
9 Фактическая себестоимость 1 кг кистевых томатов	руб.	(510194137/19767)	25810
10 Калькуляционная разница	руб.	(510194137-419119701)	91074436
11 Калькуляционная разница  на единицу продукции	руб.	(91074436/19767)	4607,40

 

 

Итак, затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» с учетом незавершенного производства на начало месяца за минусом незавершенного производства на конец года и составляют фактическую себестоимость овощей.

В отчетной калькуляции в разрезе объектов отражаются фактические затраты на производство овощей за 2012 г – данные представляют собой итоги по каждому аналитическому счету в производственном отчете за исключением затрат за декабрь.

Имеющиеся в калькуляции за 2012 г данные о выходе продукции в натуральных величинах позволяют рассчитать не только себестоимость производства каждого вида продукции, но и себестоимость единицы

После исчисления фактической себестоимости составляется расчет на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью, по которой продукция овощеводства была учтена в течение года.

Источником информации о сумме фактических затрат и выходе продукции является производственный отчет по овощеводству. Выход продукции по плановой себестоимости рассчитывается исходя из плановых цен: (на томаты – 4318 руб., на томаты кистевые – 21203 руб. и т.д.)

Калькуляционная разница есть разница между фактической и плановой себестоимостью, за 2012 год она составляет 8 778 089 987 руб. Разделение этой суммы на каждый вид продукции представлено в расчете на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью.

Калькуляционные разницы списываются пропорционально массе продукции по каналам выбытия.

Умножив ее на массу продукции по направлениям ее использования, определяем сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

Таблица 3.3 –

Ведомость списания калькуляционных разниц

Каналы использования продукции	Количество	Сумма калькуляционной разницы	Дебет	Кредит
Кистевые томаты реализованы	19767	91074436	90	43

 

 

Калькуляционная разница списывается с кредита счета 20 «Основное производство» субсчета 4 «Продукция закрытого грунта» в дебет следующих счетов:10.1 «Семена и посадочный материал»; 43 «Готовая продукция» – в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного года; 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности – в части реализованной продукции отчетного года; 29.9 «Обслуживающие производства и хозяйства. Квасилка» – в части продукции, переданной в переработку и пр.

Корреспонденции счетов по списанию калькуляционных разниц в целом по овощам закрытого грунта представлены в таблице 3.4

Таблица 3.4

Хозяйственные операции по списанию калькуляционных разниц по счету 20-4 «Производство овощей закрытого грунта»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена калькуляционная разница по овощам, переданным в переработку в квасильный цех	2 620 643	29-9	43
Отражена калькуляционная разница по овощам, реализованным в фирменном магазине	8265856511	90-2	43
Итого	8268477154	х	43

 

Если плановая себестоимость выше фактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красное сторно»; если плановая себестоимость меньше фактической (перерасход), то дополнительной записью.

В нашем случае фактическая себестоимость 1 кг выше плановой на 4607 руб., поэтому списание будем производить дополнительной записью.

Итоговые данные разниц в разрезе объектов учета переносятся в производственный отчет по овощеводству и на основании которого составляется отчет «Анализ счета 20.4», заменяющий журнал-ордер №10-АПК.

После списания калькуляционных разниц, на счете 20-4 «Основное производство. Продукция закрытого грунта» остаются только затраты на незавершенное производство. Хотелось бы отметить, что в хозяйстве расчет фактической себестоимости и списание калькуляционных разниц оформляется в виде бухгалтерской справки, составляемой в произвольной форме, при этом отсутствует подробный расчет незавершенного производства и списание калькуляционных разниц по каналам выбытия.

После проведения анализа общей суммы затрат на производство овощей в ЗАО «Агрофирма  Ольдеевская» необходимо оценить степень влияния факторов на уровень себестоимости томатов. Для проведения анализа будем использовать факторную модель следующего вида:

С ед = А1га / У + bi,

где С ед – себестоимость 1 ц томатов, руб.;

А1га – условно постоянные затраты в расчёте на 1 га, руб.;

У – урожайность томатов, ц/га;

bi – условно постоянные затраты на 1-цу томатов, руб.

Расчёт влияния факторов на уровень себестоимости томатов будем производить согласно алгоритму а результаты расчетов представлены в таблице 3.5

Таблица 3.5

Анализ себестоимости 1 ц томатов в ЗАО   «Агорофирма  Ольдеевская»

Показатели	План	Факт	Усл.1	Усл.2	Влияние факторов на себестоимость томатов, руб.
Постоянные затраты на 1га, руб. (А1га)	550230888	686428571	*	*	+23212
Урожайность, ц/га (У)	6075,9	5867,3	*	*	+3219
Переменные затраты на 1 ц продукции, руб.(bi)	340686	403339	*	*	+62653
Себестоимость 1 ц томатов, руб.(С ед)	431246	520330	434465	497118	*
Общее отклонение от плана	89084
Примечание – Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК Отчет по овощеводству и таблицы 8 и бизнес-плана организации

 

        Анализируя данные таблицы 3.5. можно сделать вывод, что невыполнение плана по урожайности томатов (-206,6 ц/га) оказало наименьшее отрицательное воздействие, тем самым увеличило себестоимость 1 ц томатов на 3219 руб.

       Рост переменных затрат на единицу продукции привел к увеличению себестоимости 1 ц томатов на 62653 руб. Рост постоянных затрат на 1 га на 136198 тыс. руб. привел к увеличению себестоимости томатов на 23212 руб.

В целом себестоимость 1 ц томатов по сравнению с планом увеличилась на 89084 руб.

Анализ расходов на оплату труда проводится по модели:

УЗП = (УЗТ/ У) * ОТ1ч-ч,

где УЗП – удельные затраты на заработную плату в расчёте на 1 ц томатов, тыс.руб./ц.;

УЗТ – удельные затраты труда, приходящиеся на 1га томатов, чел-час/га;

ОТ1ч-ч – Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.;

У – Урожайность томатов, ц/га (У).

При анализе используется метод цепных подстановок. Результаты расчетов представлены в таблице 3.6

Таблица 3.6

Анализ расходов на оплату труда при производстве томатов

Показатели	План	Факт	Усл1	Усл.2	Влияние факторов, тыс.руб.
Затраты труда на 1 га, чел-ч.(УЗТ)	27000	24490	*	*	-10023
Урожайность, ц/га (У)	6075,9	5867,3	*	*	3477
Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб. (ОТ 1 ч-ч)	24261	34487	*	*	42683
Сумма заработной платы на 1ц томатов, тыс.руб.(УЗП)	107810	143948			*
Общее отклонение от плана по сумме заработной платы, тыс.руб.	36137
Примечание – Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК Отчет по овощеводству и таблицы 8 и бизнес-плана организации (ПРИЛОЖЕНИЯ 5,6)