Учет и анализ ОС на примере ОАО «Автобаза №1»

 

В ОАО «Автобаза №1» операции по выбытию основных фондов отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

Операции по безвозмездной передаче основных средств  после переоценки в бухгалтерском учете ОАО «Автобазы №1» отражаются следующим образом:

Дебет91-1 (47)  Кредит 01 – стоимость безвоздмездно переданных основных средств.

Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация

Дебет  91-1 (47) Кредит 68/НДС – отражена сумма НДС, исчисленная от остаточной стоимости основного средства исходя из рыночных цен

Дебет  84 (88) Кредит 91-1 (47) – отражен убыток от передачи основного средства.

При таком отражении операции, сумма  дооценки не уменьшает размер добавочного  капитала и, соответственно, сумму убытков от  безвозмездной передачи и остается на балансе предприятия и после передачи.

Основываясь на указаниях, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета  и инструкции по его применению, нами рекомендовано дополнить порядок  отражения данной операции в бухгалтерском учете  ОАО «Автобазы №1»следующей проводкой:

Дебет 83 (87) Кредит91-1 (47) – списана сумма дооценки за счет уменьшения добавочного капитала.

 

Проследить различное влияние  рассмотренных вариантов отражения  операций по безвозмездной передаче основных средств на статьи баланса можно в таблице № 9.

 

Например: передано безвозмездно оборудование негосударственному фонду «Мама». Передаваемое основное средство было принято на баланс от учредителей в счет формирования уставного капитала в 1991 г.

 

 Первоначальная стоимость объекта  после переоценки по состоянию  на 01.01.01 г составила 24700 рублей, сумма  износа - 11700 рублей. Сумма дооценки  первоначальной стоимости составила  5700 руб., сумму износа – 2700 руб.  Рыночная стоимость на момент  передачи 25 000 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 9.

Изменение статей баланса при отражении  в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче основных средств.

Содержание хозяйственной  операции	Изменение статей баланса
	Актив		Пассив
	Статья	Сумма	Статья	Сумма
В результате переоценки стои-мость основного средства (ОС) возросла за счет увеличения размера добавочного капитала (ДК).Источником формирования данного основного средства является уставный капитал (УК) (Дт 01 Кт 83 (87) ; Дт 83 (87) Кт 02)	ОС (01-02): *01 *02	13000 24700 11700	ДК (сч.87): *Кт 83 *Дт 83   УК :	3000 5700 2700   10000
При безвозмездной передаче основного средства списыва-ется его остаточная стоимость (Дт 91-1 (47) Кт 01 ; Дт 02 Кт 01)	ОС:   Убытки	0   13000	ДК:   УК:	3000   10000
Убытки от списания основного средства увеличиваются на сумму НДС, начисляемого при безвозмездной передаче от остаточной стоимости, исходя из рыночных цен: 25000 / 24700 х 13000 = 13158 руб. 13158 х 20% = 2632 руб. (Дт 91-1 (47) Кт 68)	ОС:   Убытки	0   15632	ДК:   УК:   Сч.68:	3000   10000   2632
Валюта баланса	-	15632	-	15632
Сумма добавочного капитала, числящаяся на балансе, явля-ется источником финансирова-ния  увеличения стоимости ос-новного средства. При безвоз-мездной передаче данного средства следует списать и сум-му ДК, относящегося к стои-мости основного средства. (Дт 83 (87) Кт 91-1 (47))	ОС:   Убытки	0   12632	ДК:   УК:   Сч.68:	0   10000   2362
Валюта баланса	-	12632	-	12632

 

Из рассмотренной таблицы видно, что при отражении операции по безвозмездной передаче основного средства организацией, сумма убытков от передачи и сумма добавочного капитала завышены, что приводит к завышению валюты баланса и следовательно к неточности отражения финансовой информации в отчетности предприятия. Поскольку, при финансовом анализе, для расчета различных показателей финансового положения предприятия, широко применяются показатели прибыли (убытка), собственного капитала и валюты баланса, то завышение этих данных может привести к неточному выводу о финансовом состоянии предпритятия.

В связи  с этим бухгалтерии ОАО  «Автобаза №1» рекомендовано  нами дополнить отражение операции по безвозмездной передаче основных средств после переоценки путем  уменьшения убытков от передачи за счет уменьшения добавочного капитала на сумму дооценки основного средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Рекомендации по совершенствованию  методологии

учета ремонта основных средств.

 

В ОАО "Автобаза №1" согласно учетной  политике предусмотрено отнесение  затрат на ремонт основных средств  на себестоимость продукции  отчетного периода. Однако, анализ фактических затрат на ремонт основных средств показал, что фактические затраты на ремонт резко возросли по сравнению с предыдущими отчетными периодами и неравномерно распределяются в течение года. В связи с этим, нами рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции.

Сумма плановых отчислений может быть установлена различными способами. Согласно Письму "О методических и нормативных документах по применению  налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике от 21.02.91г. №1-337/33-8 (вместе с приказом Минторга РСФСР от 05.02.91, №7) затраты на все виды ремонта предприятие планирует самостоятельно, исходя из технического уровня, физического состояния основных фондов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами. Сумма плановых отчислений утверждается самим предприятием по нормативам исчисленным от стоимости соответствующих видов основных средств или исходя из сметной стоимости затрат на все виды ремонта.

Фактические затраты на ремонт списываются  за счет источника финансирования, поэтому при данной методике возникает 2 этапа учетных записей:

1. Образование резерва на ремонт (ремонтный фонд):

Дебет 20 Кредит 96 (89) – отражены отчисления в ремонтный фонд

2. Списание фактических затрат  на ремонт на сумму акцептованного счета–фактуры и акта выполненных работ по договорной стоимости:

Дебет 96 (89) Кредит 60 – отражены расходы на  ремонт

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС

При оплате по счету - фактуре делается следующая запись :

Дебет 60 Кредит 51 (50) – отражена оплата расходов на ремонт

Дебет 68 Кредит 19 – отражен НДС, списанный на расчеты с бюджетом

Если в конце года созданный ремонтный фонд не использован полностью, то на сумму остатка восстанавливается себестоимость:

Дебет 96 (89) Кредит 20

В таблице  №  10 показаны влияния  двух методов учета затрат на ремонт основных средств на себестоимость  продукции в период 1 полугодие 2001 г.

Например: Из данных бухгалтерии следует, что плановые затраты на ремонт основных средств в 2001 г. составили 320000 руб. (т.е. 26700 руб – в месяц).

Из-за эксплуатации в плохих погодных условиях в январе и феврале затраты  на ремонт составили соответственно 39000 руб. и 54700 руб. В марте, апреле и июне затраты соответственно составили 20900 руб, 29300 руб. и 13500 руб. В мае ремонт основных средств не потребовался.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 10.

Формирование себестоимости продукции  при различных методах учета затрат на ремонт основных средств в ОАО «Автобазе №1»

в период 1 полугодии 2001 г.

Период	Формирование затрат на ремонт
	Создание ремонтного фонда	Прямое списание затрат на себестоимость
Январь	26700	39000
Февраль	26700	54700
Март	26700	20900
1 квартал	80100	114600
Апрель	26700	29300
Май	26700	-
Июнь	26700	13500
2 квартал	80100	42860
Полугодие	160200	157460

 

Из данных таблицы видно, что  при создании ремонтного фонда, списание затрат по ремонту основных средств  на себестоимость продукции проходило бы более равномерно. Поэтому нами рекомендовано бухгалтерии ОАО «Автобазы №1» образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных фондов, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции.

 

 

 

 

3.3. Рекомендации по совершенствованию  учета

капитальных вложений.

 

На протяжение 2000-2001 гг. в ОАО "Автобазе №1" осуществлялось капитальное  строительство, связанное с расширение здания для парка машин. В 2000 г. предприятием был взят краткосрочный целевой кредит в банке на осуществление капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия отражено проводкой:

Дебет 51  Кредит 66 (по старому  плану счетов сч.90) - отражено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

Согласно Положению о бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в РФ в учетной политике предприятия  могут быть предусмотрены два  варианта по учету заемных средств: с учетом процентов начисленных, без учета процентов начисленных .

В ОАО «Автобазе №1» применяется  методика учета заемных средств  без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются  на издержки обращения в пределах ставки Центрального банка РФ, увеличенной  на три пункта, на основании выписки банка об уплате процентов и отражается в учете проводкой:

Дебет 08 Кредит 51 – отражены проценты по целевому кредиту

Однако, в международной практике, как правило, используется методика учета заемных средств с учетом процентов начисленных, что позволяет более реально оценить финансовое состояние в части платежеспособности   предприятия. Поэтому    рекомендуем ОАО «Автобаза №1» предусмотреть переход к учету заемных средств с учетом процентов начисленных.

Для учета процентов начисленных рекомендуется вести раздельный учет с использованием счета 97 (31) "Расходы будущих периодов", на котором предлагается учитывать проценты, выплачиваемые за кредит, включаемые в первоначальную стоимость и счета 76/1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в составе которого предусмотреть субсчет для учета процентов, не включаемых в первоначальную стоимость. К процентам не включаемым в первоначальную стоимость, будут относиться проценты по кредитам, начисленные сверх ставки ЦБ РФ увеличенной на три пункта, а так- же проценты по просроченным платежам. Проценты по кредитам банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, включаются в первоначальную стоимость.

Начисление процентов по заемным  средствам следует отражать корреспонденцией:

Дебет 97 (31) Кредит 66 (90) – отражено начисление процентов по целевому кредиту, включаемых в первоначальную стоимость.

Дебет 76 Кредит 66 (90) – отражено начисление процентов по целевому кредиту, не включаемых в первоначальную стоимость.

Поскольку согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятий и инструкции по его применению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" предусмотрено отражение затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений, в том числе и не включаемых в первоначальную стоимость, то мы предлагаем списывать проценты следующим образом:

Дебет 08 Кредит 97 (31) –  списаны проценты, включаемые в первоначальную стоимость.

Дебет 08 Кредит 76 – списаны проценты, не включаемые в первоначальную стоимость

После ввода объектов в эксплуатацию эти проценты относятся:

Дебет 01 Кредит 08 – отражена сумма процентов по целевому кредиту, включаемых в первоначальную стоимость

Дебет 84 (88) Кредит 08 – отражен сумма процентов по целевому кредиту, не влючаемых в первоначальную стоимость

Таким образом, в предлагаемой методике учета заемных средств на капитальное  строительство будет не только полно  показана первоначальная стоимость  объекта строительства, но и более  полно отражены обязательства предприятия по кредитному договору, что приведет к более  точному анализу его платежеспособности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4. Рекомендации по автоматизации  учета

основных средств

 

 На ОАО «Автобаза №1» многие  участки учета основных средств  не автоматизированы. Бухгалтерский учет на ОАО «Автобазе №1» ведется с помощью бухгалтерской программы "Интегратор ". Однако с помощью этой программы не решаются многие задачи по учету основных средств. В частности не применяются возможности программы по расчету амортизационных отчислений, переоценки основных средств, созданию и обработке первичной документации. Эти операции делаются в ручную, так как при помощи программы "Интегратор " это очень трудоемкий процесс.

На российском рынке имеется  универсальная бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия-Проф».По данным «Финансовой газеты» "1С: Бухгалтерия - Проф "- самая распространенная программа в России. Мы рекомендуем эту программу для усовершенствования бухгалтерского учета в ОАО «Автобазе №1». Для усовершенствования учета основных средств в ОАО «Автобазе №1» это наиболее подходящая программа.

"1С: Бухгалтерия - Проф " может  быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета, в том числе и учет основных средств.

Основные особенности "1С: Бухгалтерии - Проф " :