Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

    

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход российской экономики  на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации  перед необходимостью объективной  оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности  в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с  различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной  конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей  и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным  обязательствам. Динамика и структура  дебиторской и кредиторской задолженности  во многом связаны с проведением  финансового анализа, текущего мониторинга  качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность результатов  исследований в области анализа  и внутрихозяйственного контроля дебиторской  и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия  ряда существенных теоретических и  прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской' задолженности, в связи с этим возникает потребность  в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные  условия финансово-хозяйственной  деятельности субъекта рыночной экономики.

Дополнительным стимулом для исследования проблем организации  анализа и контроля дебиторской  и кредиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее  время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия  оказывают влияние как размеры  балансовых остатков дебиторской и  кредиторской задолженности, так и  период оборачиваемости каждой из них.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают  ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская  задолженность « зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности  ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству.

Актуальность выбранной  темы в том, что наличие и изменение  структуры, состава и качества дебиторской  и кредиторской задолженности, а  также интенсивность их увеличения или уменьшения весьма существенно  влияет на финансовое положение организации, использование денежных средств  в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетных  операций, а также мероприятий  по оптимизации дебиторской и  кредиторской задолженности.

 Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие  задачи:

1. Изучить теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
2. Рассмотреть экономическую характеристику предприятия;
3. Сделать учет расчетных операций;
4. Сделать анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
5. Составить динамику и структуру кредиторской и дебиторской задолженности;
6. Сделать анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
7. Провести мероприятия по оптимизации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом данной выпускной  квалификационной работы является предприятие  ООО «Мико», на примере которого изучались особенности организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности в современных экономических условиях, а также пробовались предлагаемые методики анализа и контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков и кредиторской задолженности  поставщикам и подрядчикам различных  хозяйствующих субъектов, включающие: обоснование экономической природы  и сущности дебиторской и кредиторской задолженности.

Дипломная  работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, называется объект и предмет исследования, формулируются  цели и задачи работы, а также  указывается использованная информационная база. В первой главе рассматриваются  теоретические основы учета дебиторской  и кредиторской задолженности. Во второй главе представлен учет дебиторской и кредиторской задолженности и рекомендации по учету дебиторской и кредиторской задолженности. В-третьей главе анализ и мероприятия по оптимизации расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Мико». В заключении подводятся итоги проделанной работы.

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1.1 Понятие обязательств, их классификация

 

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это  отношения, в силу которых одна сторона  обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В  бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. [19, с.164]

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

В классификации по субъектам  следует различать обязательства  перед собственником организации  и обязательства перед третьими лицами. Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".[19, с.166]

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации  и т.п.) и прочие обязательства. В  совокупности обязательства перед  третьими лицами образуют понятие "заемный  капитал". Отражаются эти обязательства  в разделах IV и V баланса.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения  не более 12 месяцев относятся к  краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда  задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации  должны руководствоваться общим  сроком исковой давности, установленным  частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

ГК РФ устанавливает общий  срок исковой давности — 3 года. Для  отдельных видов требований законом  могут устанавливаться специальные  сроки исковой давности, сокращенные  или более длительные по сравнению  с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой  давности начинается по окончании срока  исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий  договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен  в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется  льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве  не влечет изменения срока исковой  давности и порядка его исчисления.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  на финансовые результаты у коммерческой организации. [19, с.180]

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, относятся к прочим доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

Списание кредиторской задолженности  отражается в учете по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»).

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся  к прочим расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

Аналитический учет кредиторской и дебиторской задолженности  ведется отдельно по каждому кредитору  и дебитору.

В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса). [35, с.36]

 

1.2  Методика учета дебиторской  и кредиторской задолженности

 

Для отражения дебиторской  и кредиторской задолженности в  бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также  о внутрихозяйственных расчетах.

Для учета дебиторской  задолженности предусматриваются  следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Для учета кредиторской задолженности  предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По активно-пассивным  счетам учета расчетов (71 «Расчеты с  подотчетными лицами», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое –  в пассиве.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникает  потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с  работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские  цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или  у физических лиц, для оплаты выполненных  работ, оказанных услуг, а также  на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета  называются подотчетными лицами. [20, с.156]