Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

При анализе данных, представленных в таблице 3.5, можно отметить, что на предприятии за последние 3 года кредиторская задолженность состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по налогам и сборам и прочие. В 2012 г кредиторская задолженность, по сравнению с предыдущим годом увеличивается на 1367 тыс. руб. В общем объеме текущих пассивов размер кредиторской задолженности в 2012 году увеличилось на 6,53%, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия. (приложение 2)

Для более наглядного представления данных рассмотрим рис. 3.3

Рисунок 3.3 – Структура кредиторской задолженности

Из данного рисунка  можно сделать вывод, что наибольшую долю в кредиторской задолженности  занимает долг перед поставщиками и  подрядчиками.

Теперь рассмотрим анализ состояния кредиторской задолженности  за 2010-2012 гг.

 

Таблица 3.6 – Анализ состояния кредиторской задолженности

Вид кредиторской задолженности	2010г		2011г		2012 г		Абсолютное отклонение 2012 г от
							2010 г	2011 г
	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Поставщики и подрядчики	2547	91,82	2654	60,98	5634	98,51	3087	2980
Задолженность по налогам  и сборам	227	8,18	120	2,76	85	1,49	-142	-35
Прочие кредиторы			1578	36,26
Общая кредиторская задолженность  срок оплаты, которой не наступил, в  том числе:	2774	-	4352	-	5719	-	2945	1367
До 1 месяца	360	12,98	1290	29,64	2785	48,69	2425	665
От 1 до 3 месяцев	1680	60,56	2120	48,71	2934	51,30	1254	814
От 3 до 6 месяцев	734	26,46	500	11,49			-	-
От 6 месяцев до 1 года			442	10,16			-	-

 

Из таблицы 3.6 видно, что наибольшую часть в общей сумме задолженности перед кредиторами занимают обязательства со сроком погашения от 1 до 3 месяцев. Стоит также отметить, что размер этой задолженности ежегодно уменьшается, увеличивая задолженность от 6 месяцев до 1 года. В 2010 и 2012 гг. задолженности со сроком погашения от 6 месяцев до 1 года не было, а в 2011 г составляла 10,16%. Это означает, что предприятие регулярно изыскивает средства на погашение своих обязательств. (приложение 16)

 

3.2 Анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности

 

При оценке состояния оборотных  активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности  и дать обобщающую характеристику портфеля дебиторской задолженности. Одним  из показателей, используемых для этой цели, является коэффициент оборачиваемости.

1. Коэффициент оборачиваемости (деловой активности):

Коб = Выручка / Средняя величина дебиторской или кредиторской задолженности (за период):

2010 год:

Коб. кред.=7205/3563=2,02

Коб. деб. = 7205 /2760=2,61,

Коб = 2.02 ≤ Коб = 2,61.

2011 год:

Коб. кред. = 8123/ 3563= 2,28,

Коб. деб. = 8123 /2760= 2,94,

Коб = 2,28 ≤ Коб = 2,94.

2012 год:

Коб. кред. = 8543/ 5035,5 = 1,69,

Коб. деб. = 8543 / 3340 = 2,56,

Коб = 1.69 _≤ Коб = 2,56.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на 2011 году, данная ситуация желательна для предприятия. Несмотря на то, что сумма кредиторской задолженности больше суммы дебиторской, предприятию приходится рассчитываться с кредиторами чаще, чем получать средства от дебиторской.

В 2012 году коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности больше коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.

Для более наглядного вида коэффициента оборачиваемости видна на рисунке 3.4.

 

Рисунок 3.4 – коэффициент  оборачиваемости (деловой активности)

 

2. Период оборачиваемости, равный отношению отчётного периода (в днях) к коэффициенту оборачиваемости.

2010 год:

Период оборачиваемости  дебиторской задолженности = 360 / 2,61= 137 дней,

Период оборачиваемости  кредиторской задолженности = 360 / 2,02= 178 дней.

2011 год:

Период оборачиваемости  дебиторской задолженности = 360 / 2,94= 122 дня,

Период оборачиваемости  кредиторской задолженности = 360 / 2,28= 158 дней,

2012 год:

Период оборачиваемости  дебиторской задолженности = 360 / 2,56= 140 дней,

Период оборачиваемости  кредиторской задолженности = 360 / 1,69= 213 дней,

В 2012 году произошел рост периода оборачиваемости дебиторской и рост кредиторской задолженности.

Когда период оборачиваемости кредиторской задолженности больше периода оборачиваемости дебиторской, то мы получаем быстрее, чем нам надо отдавать.

Для более наглядного вида коэффициента оборачиваемости видна на рисунке 3.5.

Рисунок 3.5 – Коэффициент оборачиваемости, равный отношению отчетного периода (в днях) за 2010-2012 гг.

3.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

Отдельный анализ активов  и пассивов является важным элементом  анализа финансового состояния  предприятия, но не достаточным. Необходим  совместный анализ активов и пассивов. Проведем сравнение дебиторской  и кредиторской задолженности при  помощи таблицы 3.7.

Таблица 3.7 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Мико» на 2012 год.

Расчеты	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Превышение задолженности
			Дебиторской	Кредиторской
А	1	2	3	4
1.С покупателями или  поставщиками тыс. руб.	3303	5634	-	2331
4.По оплате труда тыс.  руб.	-	-	-
5.Сгос.внебюджетнымифондамтыс. руб.	-	85	-	85
6.С прочими, тыс. руб.	-	-	-	-
7.Итого. тыс. руб.	3303	5719	-	2416

 

Данные таблицы 3.7 свидетельствуют, о превышении кредиторской задолженности над дебиторской по состоянию на конец отчетного года на сумму 2416 тыс. руб. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской наблюдалось по следующим позициям:

- с поставщиками и подрядчиками на 5634 тыс. руб.;

- с государственными внебюджетными фондами на 85 тыс. руб.

Наблюдаемые неоправданно высокие  суммы кредиторской задолженности  говорят о том, что, скорее всего, предприятие не следит за сроками  погашения обязательств.(приложения 1,2)

Для более наглядного вида рассмотрим сравнение на рисунке 3.6.

 

 

 

Рисунок 3.6 – Сравнительный  анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2012 год

 

Исходя из анализа, можно сделать следующие выводы по сравнению дебиторской и кредиторской задолженности:

1) Расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов и покупателями продукции занимают наибольший удельный вес в составе дебиторской и кредиторской задолженностей и являются результатом взаимных неплатежей;

2) Следует отметить, что предприятие активно использует стратегию товарных ссуд, реализуя потребителям свою продукцию с рассрочкой в платеже, а также использует беспроцентные заемные средства для приобретения продукции и осуществления других расчетов.

Теперь рассмотрим сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 3.8.

 

 

 

Таблица 3.8 -  Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец 2012 года

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Результат сравнения
А	1	2	3
1.Остатки на начало  периода, тыс. руб.	3377	4352	975
На конец периода, тыс. руб.	3303	5719	2416
2.Средние остатки, тыс.  руб.	3340	5035	1695
3.период оборота, дней	140	213	73

 

Оценка состояния дебиторской  и кредиторской задолженностей позволяет  сделать следующий вывод о  том, что период погашения кредиторской задолженности на 73 дней больше, чем дебиторской задолженности, что объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над дебиторской. Причина этого – более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.

Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность операционного  и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время  в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах  и дебиторской задолженности:

 

ОЦ = 213Т(З)+ 140Т(ДЗ)=353,        (3.1)

 

где Т (З) – период оборота запасов;

Т (ДЗ) – период погашения  дебиторской задолженности. [21, с.16]

Длительность финансового  цикла (ФЦ) характеризует время между  сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:

 

ФЦ = 213Т (КЗ)+140 Т (ДЗ) – 213Т(КЗ)=140,            (3.2)

 

где Т (КЗ) – период погашения кредиторской задолженности.

Для расчета длительности цикла необходимы данные не только бухгалтерского баланса, но и оборотной  ведомости, в которой отражается информация о поступлении производственных запасов, в том числе на условиях предоплаты, суммы непогашенных обязательств поставщиков, фактические затраты  на производство продукции и т.п.[37, с. 289]

Для целей внешнего анализа, используя данные баланса, данный расчет можно произвести с определенной долей условности (табл. 3.9).

Таблица 3.9 -  Расчет операционного и финансового циклов предприятия по состоянию на конец года

Показатели	За отчетный год
А	1
1.Период оборота запасов,  дней	213
2.Период погашения дебиторской  задолженности, дней	140
3. Период погашения кредиторской  задолженности, дней	213
4.Операционный цикл, в  днях (1+2)	353
5.Финансовый цикл, в днях (4-3)	140

 

Примерные данные расчета  таблицы свидетельствуют о том, что длительность операционного  цикла предприятия составила 353 дня. При этом в течение 213 дней производственная деятельность осуществлялась за счет капитала поставщиков (кредиторов), а в течение 140 дней – за счет иных источников, как правило, собственных средств предприятия и краткосрочных кредитов банков.

 

3.4 Мероприятия по оптимизации  расчетов с дебиторами и кредиторами