Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При выдаче подотчетному лицу наличных денежных средств в виде аванса для приобретения товарно-материальных ценностей, на командировочные расходы и другие хозяйственно-операционные цели, а также денежных документов, в учете делаются записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - отражена сумма, выданная под отчет работнику организации.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - отражена сумма, полученная подотчетными лицами от прочих организаций (обособленных подразделений) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, услуги.

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При оплате подотчетными лицами расходов, которые подлежат учету  в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражены расходы подотчетных лиц, связанные с приобретением внеоборотных активов.

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением  материально-производственных запасов, товаров, отражается в учете следующим  образом:

Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена оплата подотчетными лицами приобретенных материальных ценностей.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами. [42, с.166]

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с производством  продукции (работ, услуг), их продажей, продажей товаров и управлением  производством и организацией в  целом, отражается в учете записью:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена оплата подотчетными лицами расходов по производству продукции (работ, услуг), продаже продукции, товаров, управлению

Расходы подотчетного лица по командировкам отражается в учете  записями:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы в соответствии с утвержденным авансовым отчетом

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен остаток аванса, внесенный в кассу подотчетным лицом

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки, отражаются в учете следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражены суммы, не возвращенные в установленные сроки подотчетными лицами

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — удержание из оплаты труда работников

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - если эти суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется в разрезе подотчетных  лиц организации по каждой авансовой  выдаче и каждому авансовому отчету.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 — активно-пассивный, счет расчетов.

На этом счете учитываются  расчеты:

1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.;
2. за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;
3. за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;
4. за полученные услуги по перевозкам;
5. за полученные услуги по перевозкам;
6. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда и др.

Учет на счете 60 ведется  методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражается стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также  сумма зачтенных авансов. По дебету счета 60 отражается погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также авансы выданные в счет погашения кредиторской задолженности.

Сальдо по счету 60 показывается развернуто: дебетовое сальдо может  быть только на сумму выданных авансов  и предварительной оплаты, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. [25, с.12]

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к оплате счета поставщика за выполненные работы и оказанные услуги для основного и вспомогательного производства, для нужд общепроизводственного и общехозяйственного назначения, для нужд сбыта.

Погашение задолженности  перед поставщиками и подрядчиками отражается в учете записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»  — отражена сумма оплаты счетов поставщика наличными, с расчетного  счета, путем выдачи чека. [25, с. 16]

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и  заказчиков на суммы, на которые предъявлены  им расчетные документы и по которым  признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов, предварительной  оплаты) в счет погашения задолженности.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

«Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»;

«Расчеты плановыми платежами;

«Авансы полученные»;

«Расчеты по банковским чекам» и др.

Сальдо по счету 62 показывается развернуто: без учета субсчета «Авансы  полученные» оно может быть только дебетовым, а по субсчету «Авансы  полученные» — только кредитовым.

На сумму задолженности  покупателей и заказчиков за проданную  им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги при использовании  метода начисления для определения  выручки от продажи выполняется  следующая учетная запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам. [25, с.21]

На стоимость отгруженных  прочих активов, по которым в установленном  порядке признан доход, выполняется  запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества. При поступлении денежных средств делается запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражена сумма поступивших денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности.

После отгрузки продукции, товаров, прочих активов, выполнения работ, оказания услуг под полученный аванс в  учете производится следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена сумма аванса или предварительной оплате, полученная покупателем и заказчиком за проданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги и другие товарно-материальные ценности. [42, с.150]

Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный  расчет отражается в учете записью:

Дебет 50,51 «Касса», «Расчетный счет», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков. [26, с. 12]

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» рекомендуется  открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»:

76-4 «Расчеты по депонированным  суммам» и др.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обеспечению и  обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация  выступает страхователем. [25, с.25]

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым  организациям, по договорам обязательного  и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу  продукции (работ, услуг), отражаются в  учете следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислена сумма страховых платежей.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств. [8, с. 7]

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых  материально-производственных запасов  и отражаются в учете записью:

Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены страховые платежи с расчетных счетов. [25, с.32]

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества  в бухгалтерском учете организации—страхователя производится запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары».

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической  себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), —  но остаточной стоимости.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией— страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные счета. [28, с. 58]

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов  от участия организации отражаются в учете:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» - отражены суммы депонированной заработной платы.

Депонированные суммы  оплаты труда на следующий день после  истечения сроков хранения сдаются  на расчетный счет в кредитные  организации, и на сданные суммы  оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета  депонированной заработной платы, которая  открывается на год. Для каждого  депонента в ней отводится  отдельная строка, по которой указываются  табельный номер, фамилия, имя и  отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.