Учет и анализ распределения прибыли

 – объекты, составляющие хозяйственную деятельность  организации, к которым относятся  хозяйственные процессы и финансовые  результаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема. 2.1. Объекты бухгалтерского учета

 

Имущество организации – это совокупность материальных ресурсов и денежных средства организации, которые находятся в её распоряжении и используются для осуществления хозяйственной деятельности. Имущество организации группируется по составу и функциональной роли, а также по источникам образования.

 В  зависимости от состава и функциональной  роли имущество организации разделяют  на две группы:

 –  внеоборотные активы (период использования  более 12 месяцев);

 –  оборотные активы (период использования  – менее 12 месяцев).

  Активы организации постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственной деятельности. Имущество организации формируется за счет привлечения средств из различных источников, в связи с чем, у хозяйствующего субъекта возникают обязательства перед различными юридическими и физическими лицами. В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный и заёмный капитал. Следовательно, по источникам образования имущество разделяют на две группы:

 –  собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, целевое  финансирование);

 –  заёмный капитал (обязательства  перед кредиторами).

 Хозяйственные  операции формируют хозяйственные  процессы. Можно выделить три  основных процесса: снабжение, производство и реализацию (схема. 2.2).

Схема 2.2. Схема основных хозяйственных процессов

Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Организации постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

 В процессе  снабжения у поставщиков приобретаются  оборудование, сырье, материалы, которые  необходимы для изготовления  продукции, выполнения работ. Материальные  запасы, как правило, поступают сначала  на склады организаций, а затем  уже используются в производстве.

 Процесс  производства является основой  деятельности организации. При его  осуществлении используют:

  – трудовые ресурсы;

 –  материальные ресурсы – сырье, материалы, топливо, запасные части  и т.п., которые являются предметами  труда и составляют материальную  основу выпускаемой продукции;

 –  средства труда – оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного  процесса.

 Результатом  процесса производства является  готовая продукция, поступающая  на склад и подлежащая продаже покупателям.

 Процесс  реализации представляет собой  третью стадию кругооборота хозяйственных  средств организации. Его задачей  является продажа продукции покупателям  и получение выручки от реализации, которая должна не только возместить  затраты на производство и  реализацию продукции, но и обеспечить  получение прибыли. За счет полученной  выручки организация приобретает  новые партии материалов, выплачивает  заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и  продает ее покупателям. Таким  образом, повторяется цикл производственной  деятельности организации.

Подводя итоги, можно сказать, что метод бухгалтерского учета – совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние имущества и источников его образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

1. Документация  и инвентаризация (как способ  бухгалтерского наблюдения).

2. Оценка  и калькуляция (как способ бухгалтерского  измерения).

3. Счета  и двойная запись (как способ  бухгалтерской группировки).

4. Бухгалтерский  баланс и отчетность (как способ  бухгалтерского обобщения).

 

2.2 Аналитический учет распределения прибыли

 

 

 

Аналитическими называются счета, дающие информацию о состоянии имущества предприятия и процессов в детализированном виде. Эти счета ведутся дополнительно, к синтетическим и раскрывают их содержание. Например, при расчетах по заработной плате недостаточно знать общую начисленную сумму, необходимо знать: сколько и за что начислено каждому рабочему и служащему. При поступлении материалов необходимо знать не только общую их стоимость, но и стоимость, и количество отдельных видов этих материалов.

Аналитические счета бывают двух видов:

1) количественно-суммовые, например, по зачету товарно-материальных  ценностей, где кроме денежного  измерителя применяются также  и натуральные измерители;

2) суммовые  аналитические счета по учету  различных расчетов, где применяется  только денежный измеритель.

 

Отражение в учете прибыли, направленной в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и на покрытие убытков прошлых лет, осуществляется внутренними записями по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, т.е. требует хорошо налаженного аналитического учета. В соответствии с этим целесообразно выделять следующие базовые модели бухгалтерского учета распределения прибыли (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1.

Базовые модели учета распределения прибыли по направлениям ее использования

Условный номер модели	Объект учета нераспределенной прибыли	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление дивидендов (доходов) собственникам	84	75,70
2	Направление чистой прибыли на образование резервного капитала	84	82
3	Направление чистой прибыли на увеличение величины уставного капитала в соответствии с действующим законодательством	84	80
4	Направление прибыли на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью организации	84	51,52,55
5	Отражение оценки основных средств	84	01
6	Использование нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества	Внутренние записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
7	Использование нераспределенной прибыли отчетного года на покрытие убытков прошлых лет	Внутренние записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
8	Отражение остатка нераспределенной прибыли как составной части собственного капитала организации	─	84

 

 

Таким образом, возможный порядок записей распределения прибыли на рассматриваемом счете показывает, что он сориентирован на их сокращение. Направление прибыли на увеличение сумм уставного и резервного капитала являются не чем иным, как капитализацией прибыли в составе собственного капитала организации. Рассмотрим учетные процедуры распределения прибыли на конкретном примере.

Порядок учетных записей по распределению прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров следующий (таблица 2.2.).

 

Таблица 2.2.

Учет распределения прибыли по итогам отчетного года

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Расчет бухгалтерии Списывается по назначению сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации	99	84	─	252580
2	Протокол общего собрания акционеров ЗАО "Фактор" и расчет бухгалтерии Образован резервный капитал: 252580-50000=202580 руб. 202580Ч15%=30387 руб.	84	82	─	30387
3	Протокол общего собрания акционеров ЗАО "Фактор" и расчет бухгалтерии Начислены дивиденды акционерам: 202580Ч50%=101290 руб.	84	75-2	─	101290

 

 

Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Сумма чистого убытка, выявленная в установленном порядке на счете 99 “Прибыли и убытки”, списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Компетентный орган организации может принять решение об оставлении на балансе непокрытого убытка отчетного года (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды). В этом случае выявленный чистый убыток подлежит отражению бухгалтерской отчетности. При выявлении в установленном порядке по итогам отчетного года убытка списании его с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета: 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетами:

80 “Уставный капитал” – в случае доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

82 “Резервный капитал” – при направлении при погашении убытка средств резервного капитала и др.

75 “Расчеты с учредителями” – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

При этом решение покрыть убыток отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в синтетическом учете отражения не находит, так как запись по включению чистого убытка отчетного года в состав нераспределенной прибыли автоматически полностью или частично перекроется прибылью прошлых лет.

Так же как и в случае с распределением прибыли, в зависимости от выбранных направлений покрытия убытка каждая из базовых моделей учета может трансформироваться в частную модель, отражающую совокупность направлений покрытия убытка. Рассмотрим учетный процедуры покрытия убытков на конкретном примере.

ООО «Целина» закончило отчетный год с чистым убытком в размере 200000 руб. Общее собрание акционеров постановило направить всю сумму нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 150000 руб. на покрытие убытка отчетного года. Оставшуюся часть чистого убытка отчетного года покрыть за счет целевых взносов учредителей.

Порядок учетных записей по покрытию убытков в соответствие с решением общего собрания акционеров следующий (таблица 2.3.).

 

Таблица 2.3.

Учет покрытия убытков по итогам отчетного года

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Расчет бухгалтерии Списывается по назначению сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности	84	99		200000
2	Протокол общего собрания акционеров ЗАО "Фактор" и расчет бухгалтерии Начислена сумма целевых взносов учредителей на покрытие чистого убытка отчетного года	75	84		50000
3	Приходный кассовый ордер и протокол общего собрания акционеров ЗАО "Фактор" Внесены в кассу целевые взносы учредителей на покрытие чистого убытка отчетного года	50	75		50000
	Итого				300000