Учет и анализ распределения прибыли

 

 

Действующий порядок учета нераспределенной прибыли (покрытия убытков) требует соответствующих учетных регистров. Исходя из проведенного выше анализа объектов учета распределения прибыли (покрытия убытков), регистр, предназначенный для формирования информации об указанных объектах, может иметь следующий вид:

Таблица 2.4.

 

Ведомость аналитического учета распределения прибыли (покрытия убытков)

Статьи аналитического учета	Обороты
	На начало отчетного периода		За отчетный период		На конец отчетного периода нарастающим итогом
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Непокрытый убыток прошлых лет	50000				50000
Нераспределенная прибыль прошлых лет		─
Чистый убыток отчетного года
Чистая прибыль отчетного года		252580				252580
Начисления дивидендов			101290		101290
Отчисления в резервный капитал			30387		30387
Итого	50000	252580	131677		181677	252580
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		202580		─		709023

 

 

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по направлениям следует вести по каждой аналитической статье на основании учредительных документов, реестров держателей акций, выписок банка из расчетных счетов, справок – расчетов и листков – расшифровок бухгалтерии.

При этом использование нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также использование нераспределенной прибыли отчетного года на покрытие убытков прошлых лет требуют хорошо налаженного учета. В этом случае, а также при многофункциональном использовании нераспределенной прибыли для системного контроля ее состояния и движения целесообразно к рассматриваемому счету предусмотреть субсчета, соответствующие объектам направления средств. Такой подход подтверждается пояснениями к счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в Инструкции по применению Плана счетов. “Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться”.

 

2.3 Синтетический учет распределения прибыли

 

Синтетический учет - обобщенный учет фактов хозяйственной деятельности в денежном выражении. Синтетический учет ведется на синтетических счетах (главных счетах первого порядка). Перечень счетов синтетического учета находится в Плане счетов. Синтетический учет необходим для получения информации, позволяющей иметь общее представление о наличии и движении средств и их источников - о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Синтетический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета (Главная книга, журналы-ордера и др.). Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете. Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма сальдо по счетам аналитического учета должна быть равна оборотам и сальдо по соответствующим им счетам синтетического учета. Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.

Таким образом, каждый счет синтетического учета совместно с относящимися к нему аналитическими счетами образует обособленную динамическую информационную подсистему, входящую в общую систему бухгалтерского учета организации.

 

Таблица 2.5.

Структура учетных записей на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

 

Сальдо - непокрытый убыток прошлых лет	Сальдо - непокрытый убыток прошлых лет
Зачисление чистого убытка отчетного года в состав убытков	Зачисление чистой прибыли отчетного года в состав нераспределенной прибыли
Использование нераспределенной прибыли в соответствии с решениями собственников и законодательством	Списание непокрытого убытка за счет соответствующих источников
Сальдо - непокрытый убыток на конец периода	Сальдо - нераспределенная прибыль на конец периода

 

При этом решение покрыть убыток отчетного года за счет нерасп-ределенной прибыли прошлых лет в синтетическом учете отражения не находит, так как запись по включению чистого убытка отчетного года в состав нераспределенной прибыли автоматически полностью или частично перекроется прибылью прошлых лет. Следовательно, рассмотренное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

Таким образом, обе рассмотренные системы субсчетов к счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” способствуют контролю за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. При этом информация, поставляемая ими, показывает, что средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно, а постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот. В то же время общая величина активов не меняется. В свою очередь, совокупное сальдо субсчетов в случае их возрастания свидетельствует о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

Глава 3. Анализ распределения прибыли

 

3.1 Цели, задачи, методы анализа

 

Целью любого анализа, в том числе и финансового, заключается в снижении неопределенности относительно будущей перспективы развития предприятия. Пользователями финансового анализа являются различные участники финансовых процессов, которых можно классифицировать на две группы:

Группа внутренних пользователей – руководители предприятий, которые используют финансовый анализ для прогнозирования и оценки состояния своего бизнеса и принятия управленческих решений в сфере финансовой политики.

Группа внешних пользователей – инвесторы, кредиторы, партнеры по бизнесу, поставщики продукции. Для данных пользователей финансовый анализ позволяет получить информацию о состоянии надежности предприятия, степени его устойчивости и перспективности взаимодействия с данным предприятием.

Помимо пользователей финансового анализа выделяют внешний и внутренний финансовый анализ.

Внешний финансовый анализ использует открытую информацию по предприятию и использует, как правило, признанные (нормализированные) методики анализа и оценки состояния предприятия. Данные методы ориентированы на проведения сравнительного анализа показателей предприятия с показателями альтернативных предприятий. Целью данных методов является осуществление выбора наилучшего предприятия среди аналогичных по заданным критериям.  

Внутренний финансовый анализ использует большее количество различной информации о предприятии. Помимо бухгалтерской отчетности используются также другие нормативные документы, отчеты, планы и другие внутренние документы. Целью внутреннего финансового анализа является выявление внутренних факторов и причин влияющих на состояние предприятия. Методики, используемые во внутреннем финансовом анализе, могут быть любыми.

Финансовый анализ позволяет решать следующие задачи:

• Оценить и спрогнозировать изменения финансового состояния предприятия;
• Определить направления тенденций и динамику изменения финансового состояния;
• Выделить ключевые факторы, определяющие финансовое состояние на различных уровнях управления предприятием;
• Выявить резервы, с помощью которых можно улучшить финансовое состояние предприятия;
• Выделить угрозы как внешние, так и внутренние для финансового состояния предприятия.

Основные направления финансового анализа, следующие:

• Анализ структуры активов и пассивов предприятия;
• Анализ кредитоспособности (платежеспособности) предприятия и способности расплачиваться по обязательствам;
• Анализ ликвидности предприятия;
• Анализ рентабельности предприятия, продукции, отдельных видов деятельности и подразделений;
• Анализ эффективности и производительности труда персонала;
• Анализ прибыльности деятельности и инвестиционной привлекательности для инвесторов.

Основные методы финансового анализа, можно выделить следующие:

Горизонтальный анализ  – оценка финансовых коэффициентов с предыдущими значениями, с целью определения динамики и направлений их изменения;

Вертикальный анализ – изучение структуры основных финансовых коэффициентов для выделения причин изменения тех или иных коэффициентов;

Факторный анализ – анализ и изучение влияния отдельных факторов на финансовое состояние предприятия и на ключевые показатели, как правило, данный анализ используется при осуществлении внутреннего финансового анализа;

Сравнительный анализ – сопоставление показателей предприятий, отраслей, холдингов между собой, выделение предприятий лидеров, аутсайдеров. Сложность проведения данного анализа, заключается в отсутствии в России необходимой статистики.

 

Схема 3.1. Объекты анализа

 

Источники информации при проведении финансового анализа являются данные бухгалтерского и управленческого учета, данные о состоянии имущества предприятия и источниках его формирования (информация об активах и пассивах), информация о деятельности предприятия в исследуемом периоде. Также используется ряд дополнительной информации, позволяющей провести точный анализ предприятия: сведения об учетной политике предприятия, информация об износе основных средств, нематериальных активов,  количество персонала, доля просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, объем проданной продукции.

Показатели финансового анализа:

Коэффициенты и показатели финансового анализа можно разделить на две группы: абсолютные и относительные. Показатели позволяют проанализировать количественную связь между процессами на предприятии и его финансовым состоянием и разработать комплекс соответствующую финансовую политику.

К абсолютным коэффициентам (показателям) относят – размер чистых активов предприятия,  объем продаж продукции, размер чистой прибыли, структуру денежных поступлений по видам деятельности, уставной капитал предприятия, валюта баланса, денежные потоки и др. 
Относительные коэффициенты представлены различными группами:

• Коэффициенты ликвидности;
• Коэффициенты рентабельности (эффективность капитала в целом);
• Коэффициенты оборачиваемости (деловой активности);
• Коэффициенты финансовой устойчивости;
• Коэффициенты прибыльности (основной деятельности предприятия);
• Коэффициенты эффективности труда персонала.