Учет и контроль использования материалов

- по фактической производственной  себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям  затрат;

- по стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

Организация самостоятельно определяет, каким способом производить  исчисление остатков НЗП. При этом следует  иметь в виду, что выбранный  способ необходимо зафиксировать в  учетной политике организации для  целей бухгалтерского учета.

При единичном производстве НЗП отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Конечным видом продукции  производственного предприятия (ЗАО  “Проммаш”) являются секции металлических  оград из арматурных прутков. Арматурные прутки (заготовки) штампуются в штамповочном цехе завода, а затем передаются в кузнечный цех для изготовления секций оград (готовой продукции).

Общехозяйственные расходы  списываются организацией методом  “директ-костинг” на счет 90, согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличии арматурных прутков:

- в штамповочном цехе (не до конца обработанных) –  580 штук;

На складе кузнечного цеха (по сути, эти прутки представляют собой  уже полуфабрикаты, но так как  в учете завода не ведется обособленного  учета полуфабрикатов, то их стоимость  включается в состав НЗП) – 450 штук.

Стоимость НЗП на начало отчетного периода, по данным учета, составляла 200 000 руб.

За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).

Соответственно остаток  НЗП составил 340 штук (580 + 450 + 810 – 1500).

Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочном цехе составили 180 000 руб. всего на счет 20 в отчетном периоде списано 300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).

Средняя себестоимость единицы  НЗП в данном случае будет равна:

(200 000 руб. + 180 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 206,52 руб.

Умножая количество НЗП (прутков), приходящееся месяца, на фактическую  себестоимость единицы НЗП, получаем стоимость остатка НЗП на конец  отчетного периода:

206,52 руб. х 340 шт. = 70 216,80 руб.

Соответственно на счет учета  готовой продукции (сч.43 “Готовая продукция”) предприятие должно списать следующую  сумму:

200 000 + 300 000 – 70216,80 = 429 783,20 руб.

Общехозяйственные расходы  предприятия за текущий месяц  составили 100 000 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия данные операции необходимо отразить следующим образом:

Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 200 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и  др.

- 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлению продукции за месяц;

Дебет 43 Кредит 20

- 429 783,20 – списаны расходы по изготовлению готовой продукции (себестоимость готовой продукции);

Дебет 90-2 Кредит 26

- 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы за месяц;

Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 70 216,80 руб. (200 000 + 300 000 – 429 783,20).

Таким образом, производственная себестоимость изготовленной продукции  будет равна 529 783,20 руб. (4290783,2 + 100 000).

При способе же оценки НЗП  по нормативной (плановой) себестоимости  применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитанная экономической (плановой) службой предприятия.

Использование учетных цен  значительно облегчает оценку НЗП  на начало и конец отчетного периода, особенно это важно для крупных  производств с большой номенклатурой  продукции. однако в то же время затрудняется определение себестоимости готовой  продукции (товарного выпуска), которая  при таком способе определяется по следующей формуле:

Остаток НЗП на начало месяца + Затраты за отчетный месяц –  Остаток НЗП на конец месяца = себестоимость готовой продукции (Товарный выпуск).

При подобном способе оценки НЗП необходимо учитывать отклонения от стоимости НЗП по учетным ценам  и фактической себестоимости, учитываемой  бухгалтерией на счете 20. поэтому необходимо постоянно корректировать, то есть распределять данные отклонения между  товарным выпуском и остатком НЗП  на конец отчетного периода. Рассмотрим данный способ подробнее на примере.

Рассмотрим на примере:

Производственное предприятие (ЗАО “Проммаш”) осуществляет изготовление металлических оград (секций) из арматурных прутков. Арматурные прутки (заготовки) штампуются в штамповочном цехе завода, а затем передаются в кузнечный  цех для изготовления секций оград (Готовой продукции).

Общехозяйственные расходы  списываются организацией методом  “директ-костинг” на счет 90, согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Предположим также, что учетная  цена единицы НЗП (арматурного прутка) на предприятии определена в размере 200 руб.

На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличии арматурных прутков:

- в штамповочном цехе (не до конца обработанных) –  580 штук;

На складе кузнечного цеха (по сути, эти прутки представляют собой  уже полуфабрикаты, но так как  в учете завода не ведется обособленного  учета полуфабрикатов, то их стоимость  включается в состав НЗП) – 450 штук.

За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).

Соответственно, остаток  НЗП составил 340 штук (580 + 450 + 810 – 1500).

Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочном цехе составили 180 000 руб.

Все же затраты за месяц, включая и расходы кузнечного цеха по изготовлению металлических  секций, по учетным данным составили 300 000 руб. при этом затраты кузнечного цеха в размере 120 000 руб. (300 000 – 180 000) включаются непосредственно в фактическую себестоимость готовой продукции (металлических секций).

Фактическая себестоимость  изготовления прутков (180 000 руб) выше их стоимости по учетным ценам (810 х 200 = 162 000 руб).

Соответственно отклонение при выпуске продукции составляет 18 000 руб. (180 000 – 162 000).

В свою очередь выше указанные  отклонения относятся как к остатку  НЗП на конец месяца, так и к  товарному выпуску, поэтому их нужно  распределить.

Такое распределение можно  произвести двумя путями:

1) Распределение отклонений  осуществляется пропорционально  количественным показателям товарного  выпуска и НЗП на конец месяца. Сумма отклонений фактической  себестоимости от учетных цен,  относящаяся на товарный выпуск, будет рассчитана так: 

1500 шт.: (1500 шт. + 340 шт) х 18 000 руб. = 14 673,91 руб.

Сумма отклонений относящаяся  к незавершенному производству, составит:

340 шт.: (1500 шт. + 340 шт) х 18 000 руб. = 3326,09 руб.

или

18 000 – 14 673,91 = 3326,09 руб.

2) Распределение отклонений  фактической себестоимости от  учетных цен осуществляется путем  пересчета учетных цен НЗП  на конец месяца.

В этом случае в первую очередь  необходимо определить общую сумму  затрат на производство прутков с  учетом отклонений:

200 руб. х (580 шт. + 450 шт) + 200 руб. х 810 шт. + 18 000 руб. = 386 000 руб.

Затем рассчитаем среднюю  себестоимость единицы НЗП:

386 000 руб.: (1030 шт. + 810 шт) = 209,78 руб.

И, наконец, определим стоимость  НЗП на конец месяца с учетом отклонений:

209,78 руб. х 340 шт. = 71 325,20 руб.

Естественно, на следующий  месяц необходимо уже эту цену считать учетной для оценки НЗП  на начало следующего месяца.

На себестоимость готовой  продукции будет списана стоимость  израсходованных прутков на сумму 314 674,80 руб. (200 руб. х 1030 шт. + 180 000 руб. – 71 325,20 руб) и затраты кузнечного цеха непосредственно по изготовлению готовой продукции – 120 000 руб. Общая сумма затрат составит 434 674,80 руб. (314 674,80 + 120 000).

Рассмотрим порядок отражения  в бухгалтерском учете предприятия  подобных операции по второму варианту.

Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 206 000 руб. (200 руб. х 1030 шт)

Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и  др.

- 300 000 руб. – учтены все расходы по изготовлению продукции в штамповочном и кузнечном цехе (с учетом отклонений);

Дебет 40 Кредит 20

- 314 674,8 руб. – списана себестоимость прутков, направленных для изготовления готовой продукции (с учетом отклонений);

Дебет 40 Кредит 20

- 120 000 руб. – списаны расходы по изготовлению готовой продукции в кузнечном цехе.

Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 65 325,20 руб. (200 000 + 300 000 – 314 674,8 – 120 000).

Что касается двух других способов оценки НЗП – по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, - то они основаны на том, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, учтенные на счете 20, списываются на себестоимость  готовой продукции. Особенностью такой  оценки является то, что необходимо вести дополнительный аналитический  учет прямых затрат (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов) в общей  величине расходов предприятия за отчетный период.

При этом принципы распределения  прямых расходов на остатки НЗП на конец месяца аналогичны способу  оценки НЗП по фактической производственной себестоимости (то есть, исходя из количественного  учета производственной продукции). в бухгалтерском учете под  прямыми затратами понимаются связанные  с производством определенного  вида продукции, которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость (сырье, материалы, оплата труда основных производственных рабочих и т.п.). Как правило, это  расходы основного и вспомогательного производства, отраженные на счете 20, без  учета распределенных на этот счет общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

Сначала рассмотрим на примере  способ оценки НЗП по прямым затратам.

Рассмотрим на примере:

Оценка НЗП на производственном предприятии (ЗАО “Проммаш”) производится по прямым затратам.

На начало месяца, по данным инвентаризации, в наличии числилось  арматурных прутков:

- на складе штамповочного  цеха – 580 шт;

- в кузнечном цехе (необработанных) – 450 шт.

Стоимость НЗП по прямым затратам на начало отчетного периода, по данным учета, составляла 150 000 руб.

За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).

Соответственно, остаток  НЗП составил 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).

Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочном цехе составили 180 000 руб. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано 300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).

Средняя себестоимость единицы  НЗП в данном случае будет равна:

(150 000 руб. + 180 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 179,35 руб.

Умножая количество НЗП (прутков), приходящиеся на конец месяца, на фактическую  себестоимость единицы НЗП, получаем стоимость остатка НЗП на конец  отчетного периода:

179,35 руб. х 340 шт. = 60979 руб. 

Соответственно на счет учета  готовой продукции (счет 43 “Готовая продукция”) предприятие должно будет  списать следующую сумму:

150 000 + 300 000 – 60 979 = 389 021 руб.

Общехозяйственные расходы  предприятия за текущий месяц  составили 100 000 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия данные операции необходимо отразить следующим образом:

Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 150 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и  др.

- 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлению продукции за месяц;

Дебет 43 Кредит 20

- 389 021 руб. – списаны  расходы по изготовлению готовой  продукции (себестоимость готовой  продукции);

Дебет 90-2 Кредит 26

- 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы за месяц.

Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 60 979 руб.

Порядок оценки остатков НЗП  способом по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов будет выглядеть  так:

Рассмотрим на примере:

Воспользуемся количественными  данными предыдущего примера. Оценка НЗП на производственном предприятии (ЗАО “Проммаш”) производится по стоимости  сырья и материалов.

На начало месяца, по данным инвентаризации, в наличии числилось  арматурных прутков:

- на складе штамповочного  цеха – 580 шт;

- в кузнечном цехе (необработанных) – 450 шт.

Стоимость НЗП (сырья и  материалов) на начало отчетного периода, по данным учета, составляла 100 000 руб.

За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).

Соответственно, остаток  НЗП составил 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).

Фактические затраты сырья  и материалов на изготовление прутков  в штамповочном цехе составили 60 000 руб. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано 300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).

Средняя себестоимость единицы  НЗП в данном случае будет равна:

(100 000 руб. + 60 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 86,96 руб.

Умножая количество НЗП (прутков), приходящиеся на конец месяца, на фактическую  себестоимость единицы НЗП (1 прутка), получаем стоимость остатка НЗП  на конец отчетного периода:

86,96 руб. х 340 шт. = 29 566,40 руб.

Соответственно на счет учета  готовой продукции (счет 43 “Готовая продукция”) предприятие должно будет  списать следующую сумму:

100 000 + 300 000 – 29 566,40 = 370 433,60 руб.

Общехозяйственные расходы  предприятия за текущий месяц  составили 100 000 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия данные операции необходимо отразить следующим образом:

Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 150 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и  др.

- 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлению продукции за месяц;

Дебет 43 Кредит 20

- 370 433,60 руб. – списаны расходы по изготовлению готовой продукции (себестоимость готовой продукции);

Дебет 90-2 Кредит 26

- 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы за месяц.