Учет и контроль использования материалов

Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 29 566,40 руб.

Как видно из представленных примеров, чем меньше принимается  для оценки состав затрат, собираемых на счете 20, тем меньше величина остатка  НЗП в бухгалтерском учете.

 

3.9. Оценка финансовых вложений

 

Многие предприятия помимо своей основной деятельности получают также доходы от вложений в ценные бумаги, уставные капиталы сторонних  организаций, предоставления займов и  т.п. такие операции в учете относятся  к финансовым вложениям.

Порядок оценки и отражения  в бухгалтерском учете финансовых вложений установлен Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений”  ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина  РФ от 10 декабря 2002 года № 126н.

Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие первоначальной стоимости  финансовых вложений, под которой  понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ о налогах  и сборах). При этом такими расходами  могут быть:

сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу;

сумма, уплаченная за информационные и консультационные услуги

из посреднических вознаграждений;

из иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением финансовых активов.

В бухгалтерском учете  величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 “Финансовые вложения”. К данному  счету могут открываться субсчета по видам финансовых вложений (например, 58-1 “Паи и акции”, 58-2 “Долговые  ценные бумаги” и т.п.).

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш” приобрело  ценные бумаги у сторонней организации  на сумму 100 000 руб. (операция не облагается НДС согласно пункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Кроме того, предприятием были осуществлены расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением  этих финансовых вложений на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб). согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых этим налогом, учитываются в стоимости  таких товаров (услуг, работ). Таким  образом, величина НДС, уплаченная за консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг (как операций, освобожденных  от уплаты этого налога), должна включаться в стоимость этих услуг.

Оплата организации за приобретенные ценные бумаги была произведена  за счет банковского краткосрочного кредита. При этом сумма кредита (100 000руб) была зачислена банком на расчетный счет предприятия.

До оприходование ценных бумаг на своем балансе предприятие  уплатило банку проценты за кредит в размере 5000 руб. общая сумма  процентов, выплаченных банку согласно кредитному договору, составило 20 000 руб. предположим, что учетной политикой предприятия для бухгалтерского учета предусморен уровень существенности в размере 5%, общий для всех показателей учета и отчетности.

Следовательно, в рассматриваемой  ситуации предприятие имеет право  не включать в первоначальную стоимость  финансовых вложений прочие затраты, если их общая величина не превышает 5000 руб. (100 000 х 5%).

В нашем примере дополнительные затраты (стоимость консультационных услуг и проценты за кредит) составляет 10 900 руб. (5900 + 5000). Таким образом, предприятие не может отнести эти затраты на прочие расходы, а должно обязательно учесть их в первоначальной стоимости ценных бумаг.

В бухгалтерском учете  данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 66

- 100 000 руб. – получен краткосрочный кредит для оплаты финансовых вложений;

Дебет 60(76) Кредит 51

- 100 000 руб. – перечислены средства в оплату приобретенных ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 60(76)

- 100 000 руб. – оприходованы полученные ценные бумаги;

Дебет 60 Кредит 51

- 5 900 руб. – произведена оплата консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 60

- 5 900 руб. – включена в первоначальную стоимость финансовых вложений стоимость консультационных услуг (включая НДС).

Дебет 66 Кредит 51

- 5 000 руб. – уплачены банку проценты до момента оприходование в учете финансовых вложений проценты могут быть отражены двумя способами:

1) Дебет 58 Кредит 66

- 5000 руб. – отражены  в составе первоначальной стоимости  финансовых вложений проценты, уплаченные  банку до момента оприходования  в учете вложений;

2) Дебет 91-2 Кредит 66

- 5 000 руб. – списаны на прочие (операционные) расходы проценты, уплаченные банку до момента оприходования в учете финансовых вложений;

Дебет 66 Кредит 51

- 15 000 руб. (20 000-5 000) – уплачены банку проценты после оприходования в учете финансовых вложений;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 15 000 руб. – списаны на прочие (операционные) расходы организации проценты, уплаченные банку после оприходования в учете финансовых вложений.

Помимо приобретения за плату  финансовые вложения могут поступать  в организацию и иными способами (в качестве вкладов в уставной капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и др.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ (п.12 ПБУ 19/02).

Рассмотрим на примере:

Согласно учредительным  документам, часть вкладов в уставный капитал ЗАО “Проммаш” на сумму 100 000 руб. была внесена в виде финансовых вложений (долговых ценных бумаг - облигаций).

В учете их поступление  будет отражено проводкой:

Дебет 58 Кредит 75

- 100 000 руб. оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации.

В части формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, ПБУ 19/02 они  определены только для ценных бумаг, для которых первоначальной стоимостью будет признаваться (п.13 ПБУ 19/02):

- текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому  учету;

- сумма денежных средств,  которая может быть получена  в результате продажи таких  ценных бумаг на дату их  принятия к бухгалтерскому учету.  В этом случае оценку производит  или сама организация, или по  ее поручению – профессиональный  оценщик. 

Несмотря на то, что по нормам ПБУ 19/02 указанный выше порядок  применяется только для ценных бумаг, по моему мнению, его можно распространить и на иные виды финансовых вложений, полученных безвозмездно (кроме займов, которые по определению могут  быть только возмездными).

При этом в бухгалтерском  учете оприходование таких активов  отразится проводкой:

Дебет 58 Кредит 91-1

- оприходованы финансовые  вложения, полученные организацией  безвозмездно, с одновременным отнесением  их стоимости на прочие доходы.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) недежными средствами (к примеру, путем обмена, зачета встречных требований и т.п.), признается стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией (п.14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов. Это означает, что первоначальная стоимость финансовых вложений в подобной ситуации определяется бартерным договором, но не ниже стоимости  переданных в обмен товаров (работ, услуг).

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш” в обмен  предстоящую поставку продукции  получило от сторонней организации  векселя Сбербанка России. Стоимость  обмениваемого имущества определена бартерным договором в размере 118 000 руб.

После получения векселей предприятие передало организации  продукцию, себестоимость которой  составляет 80 000 руб.

Переход права собственности  на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортной организации  – перевозчику.

В бухгалтерском учете  данные операции необходимо отразить следующими проводками:

Дебет 58 Кредит 62-2

- 118 000 руб. – предприятием получены банковские векселя в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 62-2 Кредит 68 субсчет  “Расчеты по НДС”

- 18 000 руб. (118 000 руб.: 118 х 18) – начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- 118 000 руб. – закрыта авансовыми платежами задолженность по оплате за реализованную продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет  “Расчеты по НДС”

- 18 000 руб. (118 000 руб.: 118 х 18) – начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 62-2 Кредит 68 субсчет  “Расчеты по НДС”

- сторнирован НДС, исчисленный  ранее с авансовых платежей;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 80 000 руб. списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (118 000 - 18 000 – 80 000) – отражена прибыль от реализации продукции.

Финансовые вложения в  акции других организации, котирующихся на бирже или внебиржевом рынке, отражаются в отчетности по фактической  рыночной стоимости, если последняя  ниже их балансовой. Возникшее отклонение в стоимости относят на результаты хозяйственной деятельности, увеличивая убыток и уменьшая балансовую прибыль  путем начисления этой суммы по кредиту  счета 59 “Резервы под обесценение  финансовых вложений”

Разницу между фактическими затратами и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения  равномерно относят на убытки в случае превышения фактических затрат или  отражают как доходы будущих периодов в случае превышения номинальной  стоимости.

Финансовые вложения в  облигации и иные ценные бумаги, которые имеют хождение на вторичном  фондовом рынке и котировки которых  регулярно публикуются, при составлении  годового отчета показывают по фактической  рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости.

Разницу в стоимости относят  в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредит счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”

 

 

Заключение

 

В нашей стране проблема оценки предприятий как объекта  купли-продажи возникла вместе с  началом процесса приватизации. В  декабре 1990 года появилось Временное  методическое положение по оценке стоимости  имущества государственных предприятий  и организаций, подлежащих выкупу, продаже.

Эти Методические положения  были подготовлены Госпланом и Минфином в соответствии с планом разработки неотложных мер по переходу к рыночной экономике.

Основные положения методики сводились к следующему.

Оценку основных средств  предлагалось проводить по восстановительной  стоимости за вычетом износа. Восстановительная  стоимость определялась на основе прейскурантов, а при их отсутствии – по аналогам или исходя из первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, умноженной на укрупненные коэффициенты изменения  цен, разработанные Госкомцен и  Госстроем. Износ исчислялся исходя из норм амортизации на полное восстановление основных средств и срока их эксплуатации. Причем уровень износа мог корректироваться в зависимости от степени утраты основными фондами их первоначальных потребительских свойств.

Оценка товарно-материальных ценностей, относящихся к оборотным  средствам, а также малоценных и  быстроизнашивающихся предметов производилась  в действующих оптовых и розничных  ценах.

При определении окончательной  оценочной стоимости имущества  предприятия рекомендовалось остаточную стоимость основных и оборотных  средств корректировать с учетом финансового состояния предприятия, спроса на выпускаемую продукцию (оказываемые  услуги), рентабельность производства, перспективы развития и изменения  экономических показателей, местоположения предприятия и других факторов.

Но нередко предприятия  имеют излишние запасы оборудования, материалов, которые не участвуют  в увеличении его доходов, а наоборот, требуют затрат на свое содержание, причем часто их нельзя подать из-за отсутствия спроса на них на рынке. Учет излишних запасов, не пользующихся спросом на рынке, ведет к необоснованному  завышению стоимости имущества  предприятия. И наоборот, оценка активов  по балансовой стоимости в условиях инфляции приводит к занижению их стоимости. Таким образом, оценка предприятия  по остаточной стоимости не отражает его реальной рыночной стоимости.

Подход к оценке предприятия  по стоимости имущества правомерен с точки зрения затрат, но не с  позиции полезности. Инвестора же в первую очередь интересует будущая  доходность и условия ее обеспечения. Именно в силу этих причин, методы, основанные на остаточной стоимости активов, в  западной практике получили ограниченное распространение.

Как известно, хозяйственная  деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных  хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции  и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

В процессе данной работы мы углубили и обобщили знаний по ведению  бухгалтерского учета и оценки имущества, обязательства и хозяйственных  операций, а также применили эти  знания для практического использования.

Ознакомились с основными  нормативными документами, первичными документами и формами по активам  предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Положение по бухгалтерскому учету  основных средств (утверждено приказом Минфина РФ от 13.11. 2003 № 91н).
2. Белобжедский И.А. Имущество предприятия: учет и аудит // Бухгалтерский учет. – 2003. - №6. – с.36.
3. Ветров А.А. Баланс: Оценка хозяйственного потенциала предприятия // Бухгалтерский учет. – 2002. - №6. – с.12.
4. Габзалилова Г.М., Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине “Бухгалтерский учет”, Уфимский гос. авиац. техн. ун-т, Уфа, 2004 г.
5. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. “Теория бухгалтерского учета”, Москва 2005.
6. Кондраков Н.П., “Бухгалтерский учет”, Москва, ИНФРА-М, 2001 год.
7. Козлова Е. П, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина “Бухгалтерский учет в организациях”, Москва 2006.
8. Молчанов С. С “Бухгалтерский учет”, М.: Эксмо 2007.
9. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И., Москва, Кнорус 2007.
10. Международные стандарты финансовой отчетности. 2006: издание на русском языке Аскери-Асса, 2007.
11. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. - М.: Эксмо 2005.
12. Журнал “Главная книга” за 2007г.
13. Журнал “Бухгалтерский учет” за 2006-2007гг.