Учет кредитов и займов

 Кредит 60-2 «Расчеты по авансам  выданным»

 — 47 200 руб. — зачтен ранее выданный аванс поставщику;

 Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

 Кредит 19-3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»

 — 7200 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным материалам;

 Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

 Кредит 60-2 «Расчеты по авансам  выданным»

 — 822 руб. — включены в стоимость  материалов проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету;

 Дебет 91-2 «Прочие расходы»

 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты»

 — 822 руб. — начислены проценты за пользование  краткосрочным займом (после момента  принятия материалов к учету);

 Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты»

 Кредит 51 «Расчетные счета»

 — 822 руб. — выплачены проценты по краткосрочному займу;

 Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

 Кредит 51 «Расчетные счета»

 — 50 000 руб. — погашена задолженность  по краткосрочному займу.

 Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены  главой 25 НК РФ.

 Для целей налогообложения под  долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады или иные заимствования независимо от формы их оформления.

 Для целей налогообложения проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа  признаются расходом. Расходом признается только сумма процентов, начисленных  за фактическое время пользования  заемными средствами.

 Расходом  признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных  по долговому обязательству процентов  существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

 При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации  величина процентов, признаваемых расходом, принимается в размере ставки рефинансирования Центрального банка  РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при  оформлении долгового обязательства  в рублях, и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

 
 
 
 

• 2.2 Учет задолженности  по полученным  кредитам и займам

 

Бухгалтеры часто сталкиваются в своей работе с кредитами и займами.  Если организация не занимается банковской или лизинговой деятельностью, самих кредитов и займов немного и вполне возможен их ручной учет. Возможно поэтому в типовых конфигурациях 1С:Предприятие 8 учет кредитов и займов в должной мере не автоматизирован. Сам по себе бухгалтерский учет кредитов и займов не сложен, однако много вопросов возникает при учете расходов в налоговом учете и при соблюдении требований ПБУ 18/02. В этой статье мы не будем рассматривать особенности расчета нормы признания расходов по процентам в налоговом учете, сосредоточимся на вопросах грамотного отражения в программах 1С:Предприятие 8 постоянных и временных разниц при учете операций с кредитами и займами и отложенных налогов.

Операции по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Если займы (кредиты) выражены в иностранной  валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006.

Так как в  налоговом учете денежные средства по договору займа не увеличивают  налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ) основной интерес представляет статья 269 НК РФ, которая описывает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности в этой статье указывается норма признания процентов в составе расходов в случаях займа (кредита) в рублях и в валюте и особенно прописан случай предоставления займа (кредита) аффилированным лицом.

Далее рассмотрим случаи возникновения разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах и покажем проводки в типовых программах 1С:Предприятие 8 в двух вариантах: с отдельным планом счетов «Налоговый» (как в 1С:Бухгалтерии 1.6) и с единым планом счетов (как в 1С:Бухгалтерии 2.0).

Капитализация процентов 
Первым рассмотрим случай, когда проценты по займу (кредиту) включаются в состав инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). В налоговом учете проценты всегда отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Т.о. в оценке инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, т.к. в налоговом учете расходы по процентам приводят к уменьшению базы налога на прибыль в текущем периоде, а в бухгалтерском учете эти расходы возникнут при выбытии актива с учета или при его амортизации.

Пример. Организация в текущем месяце по инвестиционному кредиту начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском учете эта сумма пошла на увеличение стоимости инвестиционного актива, в налоговом учете проценты были признаны в составе расходов текущего периода. Для выполнения правила «БУ = НУ + ПР + ВР» мы должны показать временные разницы как по счету 08.03 («с плюсом»), так и по счету 91.02 («с минусом»). В типовых конфигурациях 1С в НУ нет счетов 66 и 67, поэтому счет кредита по НУ не указывается. 
При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Нормирование процентов

Нормирование  процентов в налоговом учете  производится в соответствии со статьей 269 НК РФ. Если займ (кредит) получен не от аффилированной компании, то производится расчет предельной нормы процентов, определяемой либо по кредитам с сопоставимыми условиями, либо расчетом от ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых кредитов и займов, либо конкретной величиной для валютных кредитов и займов (п.1 ст. 269 НК РФ). Если же займ (кредит) получен от иностранной организации, которая владеет более чем 20% уставного капитала организации, и контролируемая задолженность превышает собственный капитал организации в 3 (для банков и лизинговых компаний – в 12,5) раз, то норма расчитывается отдельно и при этом всегда будет меньше начисленных процентов (пп. 2 и 3 ст. 269 НК РФ). Вся сумма начисленных процентов сверх нормы  приравнивается в целях налогообложения к дивидентам, уплаченным иностранной органиации (п.4 ст. 269 НК РФ).

Пример. Организация в текущем месяце по займу (кредиту) начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском и налоговом учетах проценты были признаны в составе расходов текущего периода. В налоговом учете на основании ст. 269 НК РФ была рассчитана норма признания процентов в качестве внереализационных расходов – 70 рублей. Т.о. 30 рублей сверх нормы определены как постоянная разница. Для проводки по счету 91.02.7 по виду учета ПР мы должны продублировать ее сумму по счету НЕ.03. 
При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

 

 

 

 Нормирование и капитализация процентов. 
Этот случай является комбинацией двух предыдущих. В качестве особенности стоит отметить отражение постоянной разницы. Постоянная разница представляет собой отсутствие суммы в одном из учетов и не является отдельной сущностью. Поэтому главное правило отражения всех постоянных разниц – они учитываются аналогично той сумме дохода или расхода, к которой они относятся. В данном случае постоянная разница относится к сумме процентов, которая превышает норму в НУ, в БУ же эта сумма идет на увеличение стоимости инвестиционного актива, поэтому и постоянная разница пойдет на 08.03 счет. Т.о. мы знаем все проводки по БУ, НУ и ПР, а суммы по ВР определяются из соотношения БУ = НУ + ПР + ВР.

Пример. Объединим два предыдущих примера. При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

 2.4 Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам

 

Курсовые разницы при переоценке суммы процентов. Взаиморасчеты в УЕ.

При взаиморасчетах по процентам по займу (кредиту), выраженному  в условных единицах следует учитывать  различия в правилах переоценки задолженностей. В бухгалтерском учете задолженность  в УЕ переоценивается в соответствии с ПБУ 3/2006. В налоговом учете  задолженность в УЕ не переоценивается. Т.к. при погашении задолженности  в налоговом учете будет признана суммовая разница, которая будет  равна сумме проведенных ранее  в бухгалтерском учете переоценок, то все разницы по ПБУ 18/02 будут  временными. В 1С:Бухгалтерии 2.0 эти же разницы считают постоянными, т.к., во-первых, курсовые и суммовые разницы не один и тот же объект учета, а во-вторых, это не изменяет базу для расчета налога на прибыль.