Учет материалов

При автоматизированном учете  все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации  учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных  регистров:

- оборотная ведомость  движения материалов по номенклатурным  номерам в разрезе складов,  подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов  по заказам, сериям, переделам,  другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость  по материалам, находящимся в  пути;

- оборотная ведомость  движения материалов по неотфактурованным  поставкам.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету "Материалы" могут быть открыты различные субсчета

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут  по фактической себестоимости или  по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относят  все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют:

- счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов;

- другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются  на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации  продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Аналитический учет поступления  материалов в значительной мере зависит  от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние  покупные цены, то поступившие материалы  отражают на каждом аналитическом счете  по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительные расходы  по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если учетной ценой  служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу  между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают  с кредита материальных счетов в  дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в  течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую  проводку:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Дебет других счетов в зависимости  от направления расходов материалов (25, 26 и др.)

Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают  с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что  если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия  признания выручки, то отпущенные материалы  списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании материалов (вследствие непригодности) они списываются  со счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Стоимость материалов по учетным  ценам между различными счетами  издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения  материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают  на те же счета затрат, на которые  были списаны материалы по учетным  ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической  себестоимости материалов от стоимости  их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися  на складе материалами пропорционально  стоимости материалов по учетным  ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической  себестоимости материалов от учетной  цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.

Процентное отношение  отклонений фактической себестоимости  материалов от твердой учетной цены (х) определяется по следующей формуле:

,

где - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам на начало месяца;

- отклонение фактической себестоимости  материалов от стоимости их  по учетным ценам по поступившим  материалам за месяц;

- стоимость материалов в твердых  учетных ценах на начало месяца;

- стоимость поступивших в течение  месяца материалов по учетным  ценам.

Особенности аналитического учета материалов по средним покупным ценам рассмотрены на примере операций, представленных в табл.2. Дополнительные данные приведены далее.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по учету материалов

 

N п/п	Операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	Акцептованы платежные требования поставщиков за поступившие основные материалы по средним покупным ценам (без НДС):
	сахар	7 000
	соль	3 000
	прочие основные материалы	190 000
	Итого	200 000	10	60
	НДС по материалам	20 000	19	60
2	Начислено на автобазе за доставку:
	сахара	150
	соли	2 000
	прочих материалов	2 850
	Итого	5 000	10	60
	НДС по транспортным услугам	900	19	60
3	Списываются по средним покупным ценам отпущенные со склада основному  производству:
	сахар	7 000
	соль	1 500
	прочие основные материалы	171 500
	Итого	180 000	20	10
5	Списываются транспортно-заготовительные  расходы, относящиеся к израсходованным  материалам:
	на основное производство	3 600	20
	на вспомогательные производства	200	23
	Итого	3 800	-	10
6	Оплачено с расчетного счета поставщикам	225 900	60	51
7	Списывается НДС по приобретенным  материалам	20 900	68	19

 

На начало месяца фактическая  себестоимость складских запасов  основных материалов составила 101 000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам составила 100 000 руб., в том числе сахара - 3500 руб., соли - 1500 руб., прочих основных материалов - 95 000 руб., транспортно-заготовительные расходы по основным материалам составили 1000 руб. Сумма НДС по основным материалам на начало месяца составила 15 000 руб.

Для определения сумм транспортно-заготовительных  расходов, списываемых на основное производство (пятая операция в табл. 6.2), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам:

 

;

 

2% х 180 000 = 3600 руб.

 

2% х 10 000 = 200 руб.

 

На синтетических и  аналитических счетах указанные  операции отражают следующим образом:

Синтетический учет материалов

 

Счет 60 "Расчеты с поставщиками         Счет 10 "Материалы"

         и подрядчиками"

 Дебет                   Кредит       Дебет                    Кредит

─────────────────┬────────────────   ───────────────┬────────────────

6)        225 900│1)       220 000   Сальдо  101 000│

           10 000│2)          5900   ───────────────┤

                 │                   1)      200 000│3)       180 000

                 │                   2)        5 000│4)        10 000

                 │                                  │5)         3 800

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────

Оборот    225 900│Оборот   225 900   Оборот  205 000│Оборот   193 800

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────

                 │                   Сальдо  112 200│

          Счет 20 "Основное             Счет 23 "Вспомогательные

            производство"                     производства"

 Дебет                   Кредит       Дебет                    Кредит

─────────────────┬────────────────   ───────────────┬────────────────

3)        180 000│                   4)       10 000│

5)          3 600│                   5)          200│

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────

Оборот    183 600│                   Оборот   10 200│

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────

  Счет 19 "Налог на добавленную         Счет 68 "Расчеты по налогам

   стоимость  по приобретенным                    и сборам"

           ценностям

 Дебет                   Кредит       Дебет                    Кредит

─────────────────┬────────────────   ───────────────┬────────────────

Сальдо     15 000│7)        20 900   7)       20 900│

─────────────────│                                  │

1)         20 000│                                  │

2)            900│                                  │

─────────────────│────────────────                  │

Оборот     20 900│Оборот    20 900                  │

─────────────────│────────────────                  │

Сальдо     15 000│                                  │

 

                  Аналитический учет материалов

 

           Счет "Сахар"                        Счет "Соль"

 Дебет                   Кредит       Дебет                    Кредит

─────────────────┬────────────────   ───────────────┬────────────────

Сальдо        350│3)          7000   Сальдо     1500│3)          1500

─────────────────│                   ───────────────│

1)           7000│                   1)         3000│4)          1500

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────

Оборот       7000│Оборот      7000   Оборот     3000│Оборот      3000

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────

Сальдо       3500│                   Сальдо     1500│

       Счет "Прочие основные                 Счет "Транспортно-

           материалы"                     заготовительные расходы"

 Дебет                   Кредит       Дебет                    Кредит

─────────────────┬────────────────   ───────────────┬────────────────

Сальдо     95 000│                   Сальдо     1000│

─────────────────│                   ───────────────│

1)        190 000│3)       171 500   2)         5000│5)          3800

                 │4)          8500                  │

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────