Учет материалов

Оборот    190 000│Оборот   180 000   Оборот     5000│Оборот      3800

─────────────────│────────────────   ───────────────│────────────────

Сальдо    105 000│                   Сальдо     2200│

При синтетическом учете  материальных ценностей по учетным  ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в  организацию, списывают по учетным  ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".

Сумму разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения и учетных  ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные  материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита  материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Особенности бухгалтерских  записей на счетах при синтетическом  учете материальных ценностей по фактической себестоимости и  по учетным ценам приведены на рис. 1.

Первый  вариант

 

Счета 60, 76 и др.        Счет 10      Счета 20, 23, 25, 26 и др.

─────────┬────────        ───┬───      ────────────┬─────────────

         │─────────────►     │────────────────►    │

         │Фактическая        │По учетным ценам     │

         │себестоимость      │в течение месяца     │

         │                   │────────────────►    │

         │                   │Отклонения           │

         │                   │от учетных цен       │

         │                   │в конце месяца       │

         │                   │

 

Второй  вариант

 

Счета 60, 76 и др.        Счет 15             Счет 10    Счета 20, 23, 25, 26 и др.

─────────┬────────        ───┬───             ───┬───    ─────────────┬────────────

         │──────────────►    │────────────────►  │──────────────────►  │

         │Фактическая        │Стоимость          │Стоимость           │

         │себестоимость      │по учетным ценам   │по  учетным ценам    │

         │                   │                   │                    │

         │                   │                Счет 16                 │

         │                   │                ───┬───                 │

         │                   │────────────────►  │──────────────────►  │

         │                   │Отклонения         │Отклонения          │

         │                   │от учетных цен     │от  учетных цен      │

 

Рис. 1. Схема бухгалтерских записей на счетах

 

Учет  недостач и порчи, обнаруженных

при приемке материалов.

Методическими указаниями по учету МПЗ (6) установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи  в пределах норм естественной убыли  определяется умножением количества недостающих  или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без  НДС и транспортных расходов). Исчисленная  сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счет 10 или 16).

Если испорченные материалы  могут быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), то они  приходуются по ценам возможной  продажи. На эту стоимость уменьшают  сумму потерь от порчи.

Недостачи и порчу материалов сверх норм естественной убыли учитывают  по фактической себестоимости, включая  транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учета  расчетов по претензиям (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям") и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

При поступлении недостающих  материалов от поставщиков они приходуются  по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При отсутствии оснований  для предъявления претензий суммы  недостач или потерь от порчи списываются  покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).

 

Учет  материалов в пути и

неотфактурованных поставок

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного  периода в организацию или  не ввезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете  как дебиторскую задолженность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют  по акту о приемке материалов, составляемому  на складе. Оприходование неотфактурованных  поставок осуществляют по учетным ценам  или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую  себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 60.

После получения расчетных  документов по неотфактурованным поставкам  их цена корректируется с учетом поступивших  документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы  по неотфактурованным поставкам  поступают в следующем году, то:

- учетная стоимость материальных  запасов не меняется; величина  НДС принимается к бухгалтерскому  учету в установленном порядке;

- уточняются расчеты с  поставщиком. При этом суммы  сложившейся разницы между учетной  стоимостью оприходованных материалов  и их фактической стоимостью  списываются в месяце, в котором  поступили расчетные документы,  следующим образом:

- уменьшение стоимости  материальных запасов отражается  по дебету счетов расчетов  и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости  материальных запасов отражается  по кредиту счетов расчетов  и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

 

Учет  животных на выращивании и откорме.

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка  животных, взрослых животных, находящихся  на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого  скота, выбракованного из основного  стада, и скота, принятого от населения  для продажи, используют счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

При значительном поголовье  животных, птицы, зверей и кроликов в дополнение к счету 11 целесообразно открыть субсчета: "Молодняк животных", "Животные на откорме", "Птица", "Звери", "Кролики", "Семьи пчел", "Животные, принятые от населения для продажи", "Прочие животные". На субсчетах животных, птицу и кроликов учитывают по количеству голов, живой массе, стоимости.

Бухгалтерские записи по счету 11 осуществляют на основании первичных бухгалтерских документов, применяемых в организациях агропромышленного комплекса:

• акт на оприходование приплода животных
• акт на вывод и сортировку суточного молодняка
• акт на оприходование приплода зверей (кроликов)
• ведомость взвешивания животных;
• расчет определения прироста живой массы скота;
• книга учета движения скота и птицы;
• отчет о движении скота и птицы на ферме;
• акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами;
• товарно-транспортная накладная (при продаже животных);
• акт на выбытие животных и птицы;
• ведомость аналитического учета животных (используется для аналитического учета движения животных в бухгалтерии);
• журнал-ордер N 14-АПК.

Затраты по выращиванию или  откорму животных, птицы, зверей, кроликов, пчел учитывают на счетах 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретенные животные приходуются  по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 11 с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов (71, 75, 91, 98 и др.). Если животные учитываются по учетным ценам, все затраты по приобретению вначале учитывают на счете 15 "Заготовление материальных ценностей". Со счета 15 стоимость животных по учетным ценам списывают на счет 11.

Животные, выбракованные  из основного стада, приходуются  по счету 11 с кредита счета 01 "Основные средства". При этом продуктивный скот принимается на учет по первоначальной стоимости, а рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки.

Полученный приплод приходуется  по дебету счета 11 с кредита счетов, на которых учитывают затраты по содержанию животных, принесших приплод (со счета 20 или 29).

Стоимость привеса молодняка  крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость  прироста молодняка животных (жеребят  и др.) ежемесячно относят на счет 11 с кредита счета 20 или 29 по плановой себестоимости. В конце отчетного года плановая себестоимость привеса или прироста доводится до фактической способом дополнительной проводки и способом "красное сторно".

Продажу животных и птицы  и выдачу их работникам в порядке  натуральной оплаты отражают по кредиту счета 11 и дебету счета 90 "Продажи".

Перевод молодняка животных в основное стадо отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 11 с последующим списанием молодняка со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

При переводе молодняка в  старшие возрастные учетные группы и при внутрихозяйственном перемещении  животных с одной формы на другую осуществляют записи по кредиту и  дебету счета 11.

Животные, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в  общее имущество по договору простого товарищества, списываются по балансовой стоимости с кредита счета 11 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Разница между балансовой стоимостью животных и согласованной суммой вклада в уставный капитал других организаций отражается на счетах 58 и 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость павших и забитых  животных в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными  событиями списывают с кредита счета 11 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве чрезвычайных расходов.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по другим причинам списывают с кредита счета 11 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счетов 20 или 29 как выход побочной продукции.

Аналитический учет по счету 11 ведут по местам содержания животных, по видам, полу, половозрастным группам и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.