Учет материалов на ЗАО "Магнитогорское управление ОАО Южуралэлектромонтаж"

Несмотря на это, ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» оказывается в значительном выигрыше, так как оно может существенно снижает у себя производственные запасы по материалам, получаемым по складской форме снабжения. Дело в том, что при этих условиях снабжения предприятие часто получает материалы небольшими партиями, нежели при транзитных поставках - редко и большими партиями, и по этому в последнем варианте оно должно держать у себя и выше уровень производственных запасов по этим материалам.

Размер необходимых материалов определяется на основе их нормирования.

Особенности нормирования запасов  ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» заключается в следующем:

- руководство ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» само устанавливает экономические обоснованные нормы запасов по всей специфицированной номенклатуре материалов;

- в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» проводится не одновариантный, а многовариантный расчёт норм и увязывать получаемые значения с уровнем надёжности обеспечения запасами;

- выбрав допустимую степень риска ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» устанавливает приемлемый уровень надёжности обеспечения запасами.

ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» можно порекомендовать усовершенствовать и расширить систему выявления отклонений  от нормативного  расхода материалов.  Для этого,  важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска  наиболее ценных и дорогих материальных ценностей и автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, для чего необходимо установить единую информационную сеть.

2. Синтетический и аналитический учет МПЗ

Учет МПЗ в ЗАО «МУ ОАО  ЮУЭМ» регламентируется:

1) ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ. Согласно ПБУ 5/01 к учету в качестве МПЗ принимаются активы [6, п.2]:

- используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ», в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам), исходя из способа использования в производстве при выполнении электромонтажных работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

2) Методическими указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н используются в части оценки при поступлении и отпуске МПЗ в  ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ».

Приобретаемые материальные ценности (сырье, материалы, комплектующие и  т.п.) отражаются по фактической себестоимости.

Транспортно- заготовительные расходы  принимаются к учету путем  непосредственного (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость материальных ценностей (п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом МФ РФ от 28.12.2001г. №119н)

Материально- производственные запасы, принадлежащие ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ», но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (ПБУ5/01, п.26.).

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии  их оценка производится по средней себестоимости. Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждому виду запасов, путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Периодом расчета себестоимости МПЗ является календарный месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного  периода (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) производится по средней себестоимости (ПБУ 5/01, п. 16, 18).

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ».

Перечень выдаваемой спецодежды, нормы  выдачи, срок носки утвержден Приказом № 56 от 19.03.2007г. Перечень спецодежды, выдаваемой сверх норм утвержден колдоговором. Согласно колдоговора, указанная спецодежда выдается работнику по его желанию (на основании заявления) за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включается в доход работника. Спецодежда сроком службы свыше 12 месяцев списывается пропорционально сроку носки.

Расход материально-производственных запасов в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» осуществляется по следующим направлениям:

— производственные цели;

— непроизводственные нужды;

— отпуск сторонним организациям;

— прочие цели.

Как говорилось выше, МПЗ списываются по средней себестоимости. В течение месяца одна партия кабеля полностью направлена в производство. Вторая партия поступила после отпуска в производство первой партии. Исходные данные приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Расчет списания материалов по средней себестоимости

Дата	Приход		Расход (кг)
	количество (м3)	сумма (руб.)
10.03.2010	50	5000
20.03.2010			50
30.03.2010	50	5500
Итого	100	10500	50

Списание кабеля по ее себестоимости  на 20-е число отразится в учете  на сумму 5000 руб. В том случае, если расход оценить по средневзвешенной себестоимости из расчета за месяц, сумма расхода кабеля, направленного на выполнения электроработ, составит 5250 руб. [(10 500 : 100) х х 50].

3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. №49.

В ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» утверждён следующий порядок проведения инвентаризации материалов:

1) инвентаризация  проводится на первое число  октября;

2) для проведения создаётся комиссия;

3) данные о  результатах передаются в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» не позднее первого ноября.

Сырье и материалы, используемые в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» для выполнения работ (оказания услуг) учитываются на счете активном синтетическом счете № 10 «Материалы» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников.

По кредиту счета 10 отражается выбытие  материалов из хозяйственного оборота  организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.

Основные проводки по счету 10 «Материалы»  представлены в таблице 2.3.

Топливо в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ»  расходуется на технологические цели и на хозяйственные нужды, что обуславливает особенности его учёта на производстве. Топливо, израсходованное на технологические цели, списывают как прямые затраты производства по дебету счёта 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства» по статье «Топливо и энергия для технологических целей».

Таблица 2.3 - Основные корреспонденции счетов по учету МПЗ в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ»

Содержание хозяйственной  операции.	Корреспонденция счетов
	Основные		ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ»
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщика	10	60,76	10	60
Отражена сумма НДС  по поступившим ценностям	19	60,76	19	60
Оплачена задолженность  поставщикам	60,76	51,52	60	51
Списана сумма НДС  по оплаченным ценностям	68	19	68	19
Головной фирмой переданы материалы своим внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы	-	-	79	10
Внутреннем подразделением, выделенным на отдельный баланс, получены сырьё и материалы от головной фирмы	-	-	10	79
Осуществлено внутреннее перемещение материалов	10	10	10	10
Оприходованы материалы, созданные в основном производстве	10	20	10	20
Приняты на учёт материалы, изготовленные во вспомогательном  производстве	10	23	10	23
Списаны по плановой себестоимости  материалы, отпущенные на капитальные  вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общецеховые нужды, расходы будущих периодов, осуществление некапитальных работ, коммерческие расходы	08,20,23,25,26,44	10	20,23,08,44,25,26	10
Отражены расходы по заготовке производственных запасов	10	70,69,68,71	10	70,68,69,71
Получены материалы  унитарным предприятиям от государственного органа			10	75
Проданные материалы	91	10	-	-
Списаны сумма НДС, приходящаяся на проданные материалы	91	68	-	-
Переданы безвозмездно материальные ценности	91	10	-	-
Списан финансовый результат  от безвозмездной передачи	99	91	-	-
Списана НДС по безвозмездно переданным материальным ценностям	91	68	-	-
Произведена дооценка материалов	10	91	-	-
Приняты к оплате счёта  транспортных организаций по доставке материалов	10	76	10	76
Выявлены излишки материалов в результате инвентаризации	10	91	10	91
Оприходованы сырьё  и материалы, полученные безвозмездно от других предприятий и лиц	10	98	10	98
Определена задолженность  работников предприятия за выданную им спецодежду и обувь	73	10	73	10

Эти расходы распределяют по объектам калькуляции пропорционально  сметным ставкам, которые исчисляют  при составлении плана.

Аналитический учет приобретаемых  МПЗ осуществляется в натурально-стоимостном  выражении по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, группам, партиям и наименованиям.

В ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10.1- Сырье и материалы (счёт 10.1)

10.5 - Запчасти (счёт 10.5)

10.6 - Прочие материалы  (счёт 10.6)

10.8 - Строительные материалы (счёт 10.8):

10.9 - Инвентарь и хозяйственные предложения (счет 10.9)

На субсчете 10.1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав выполняемых работ, вспомогательных  материалов, которые участвуют в выполнении работ или потребляются для производственных нужд.

В начале отчетного года бухгалтерия  открывает у себя соответствующие  карточки складского учета, регистрирует их в специальном журнале и  передает под расписку кладовщикам (материально-ответственным лицам).

Приемка поступивших на склад материально-производственных запасов осуществляется лицами, на то уполномоченными администрацией ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ». Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В частности, в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» проверяется наличие и исправность пломб отправителя на транспортных средствах (вагоне, барже, трюме, автофургоне и пр.), исправность тары, наличие маркировки грузов и соответствие ее данным, указанным в транспортном документе (железнодорожной накладной, товарно-транспортной накладной, коносаменте), комплектность груза, соответствие его качеству согласно эталонам (образцам) и пр.

Количество принятых материалов в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» фиксируется в первичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения исходя из их физического состояния (шт., м, м², м³, кг, т и т. п.). В случае расхождения однотипных единиц измерения, приведенных в сопроводительных документах, т. е. более крупных или более мелких относительно единиц измерения, применяемых в учете покупателя в первичных документах на поступление, груз указывается в тех единицах измерения, которые используются в учете данной организации.

Материально-производственные запасы, поступившие в ЗАО «МУ  ОАО ЮУЭМ» без сопроводительных документов (счетов-фактур, платежных требований, спецификаций и т. п.) рассматриваются в учете как неотфактурованные поставки.

Такие материальные ценности оприходуются по твердым учетным ценам. В том случае, когда в учетной политике оприходование материалов установлено в оценке по фактической себестоимости приобретения, то принятие на баланс таких ценностей осуществляется по рыночным ценам.

При поступлении  соответствующих расчетных документов от поставщиков, транспортных и иных организаций учетная цена на ранее принятые материалы корректируется, равно как и расчеты с организациями, предусмотренные в соответствующих договорах.

Также, материалы  могут поступать в ЗАО «МУ  ОАО ЮУЭМ» от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служит товарный чек магазина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

Учет по расходу МПЗ ведется  в ведомостях №12, №15 и журнал-ордере № 6,7,810.

На субсчете 10.5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.д. К субсчету 10.5 «Запасные части» открываются следующие субсчета второго порядка:

10.51 – запасные части на складе;

10.52 – запасные части в обороте;

10.53 – запчасти, подлежащие восстановлению.

Запчасти, израсходованные на хозяйственные нужды, списывают на собирательно-распределительные счета 25 и 26 по соответствующим статьям номенклатуры расходов в ведомостях №12 и 15.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства, неисправимого  брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы.

На субсчете 10.8 «Строительные материалы» используется для наличия и движения материалов, используемых непосредственно  в процессе строительной деятельности, для выполнения монтажных работ при выполнении строительства зданий.

Фактический расход строительных материалов на выполнение работ по объектам учета отражается в регистрах бухгалтерского учета (журнале - ордере N 10-с и других) на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые  включаются в состав средств в  обороте.

Спецодежда, независимо от срока носки и стоимости, учитывается на счете 10 «Материалы», субсчет 09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Количественно спецодежда числится за балансом в разрезе каждого подотчетника.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».