Учет материалов на предприятии ОАО «Глазовская мебельная фабрика»

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

          суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

          таможенные пошлины и иные платежи;

          невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

          вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

          затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

          иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Материалы,  не принадлежащие организации,  но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     Оценка  материалов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях  путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

     Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

     Помимо  фактической себестоимости важное значение в учете имеют оптовая, договорная, и плановая оценки материалов.

     Оптовые цены устанавливаются централизованно, утверждаются правительством и используются в виде отпускных, продажных цен при расчетах между предприятием - поставщиком и предприятием - покупателем. Изменяются они только по решению правительства. Договорные цены устанавливаются при заключении договоров - поставок.

     Плановая себестоимость (цена) материалов разрабатывается предприятием и в ее состав включаются: оптовая цена, или договорная. Провозная цена (железнодорожный тариф), расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятий, расходы по содержанию специальных заготовительных контор и складов в местах заготовок, командировочные расходы, непосредственно связанные с заготовлением материалов. Плановая себестоимость действует на предприятиях длительное время и меняется при изменении поставщиков, оптовых цен и тарифов за перевозку.

     Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе оптовой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материалов.

     Для упрощения планирования и учета материалов в денежном выражении расходы, включаемые в их себестоимость, делят на две части: стоимость материалов по оптовым ценам и транспортно-заготовительные расходы.

     Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования поставщиков 
материалов, платежные требования за перевозку, за погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на приход 
и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете.

     Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете  
твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть оптовые или плановые цены.

     В случае использования в текущем учете оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

     При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру, а по группам материалов (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, и т. д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц. Указанные отклонения учитываются на счете 16 «Отклонение от стоимости материалов». 
     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

          по себестоимости каждой единицы;

          по средней себестоимости;

          по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

          по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

     Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года и должно найти отражение в учетной политике организации.

     Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

     При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Использование этого метода в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

     При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другое правило: последняя партия в приход — первая партия в расход. Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Использование при оценке материалов данного метода дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

     Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

     Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

 

3. Синтетический и аналитический учет материалов

 

Синтетический учет.

     Для учета наличия и движения материалов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 - «Материалы», 14 - «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 - «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 - «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

     На счете 10 - «Материалы», который является активным, учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 - «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

     Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 - «Сырье и материалы», 10-2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 - «Топливо», 10-4 - «Тара и тарные материалы», 10-5 - «Запасные части», 10-6 - «Прочие материалы», 10-7 - «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 - «Строительные материалы», 10-9 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и по другим субсчетам по видам материалов.

     Материалы учитываются на счете 10 - «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.                            Аналитический учет по счету 10 - «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

     В зависимости от принятой предприятием организации учета, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 - «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 - «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Счет 15 - «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

     В дебет счета 15 - «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 - «Основное производство», 23 - «Вспомогательное производство», 71 - «Расчеты с подотчетными лицами», 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.