Учет нематериальных активов

  Отметим также  осторожную  политику ведения хозяйства в  отношении материальных запасов  и предусмотрительности, и то, эта  осторожность плохо сказывается  на привлечении прибыли, предприятие  лишний раз перестраховывается, и не производит никаких финансовых вложений, а это уже отрицательный момент.

  По рентабельности производства  можно сказать, что рентабельность  высокая, но у предприятия имеются  возможности ее увеличить.

Отрицательным моментом является снижение фондоотдачи и материалоотдачи, объяснить такое изменение можно только временным явлением связанным как с поступлением основных средств, так и материалов.

   Завершая рассмотрение этого  вопроса можно только радоваться  за успешную деятельность этого предприятия, у него большие возможности и светлое будущее, которые необходимо использовать.  

 

 

 

 

 

 

2.3. Учетная  политика и организация учета  на предприятии.

 

Бухгалтерский учет в 000 “Альтернатива” осуществляется бухгалтерской службой  во главе  с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРИИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению  бухгалтерского учета 000  “Альтернатива” разработало на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

 

   Согласно  п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском  учете и пункту 4 Положения по  ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

В организации  ведется журнально-ордерная форма  счетоводства.

 

 

 

 

 

 

 

 

Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

   Погашение  стоимости нематериальных активов  в бухучете производится с  использованием счета 05 "Амортизация  нематериальных активов". Способ  начисления амортизации, как для  основных средств, так и для нематериальных активов линейный. Для ремонта основных средств создается резерв с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и счетов затрат.

      Операции по заготовлению и  приобретению материальных ценностей  отражаются в бухгалтерском учете с  использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов" по фактической себестоимости, и с использованием счета 16"Отклонение в стоимости материалов".

  Списание  материалов в производство производится  по средней себестоимости.

Товары  учитываются по покупной стоимости.

Списание затрат на производство производить в том  отчетном периоде в котором они  возникли.

Затраты на производство каждого вида продукции  собираются по дебету счета 20 ”Основное  производство “ на отдельных субсчетах.

Затраты общехозяйственного назначения собираются на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного  периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными  на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.

На дебете субсчетов к счету 20 остаются на остатке затраты по незавершенным  работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.

   Выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) определяется по мере  поступления денежных средств,  т.е. применяется кассовый метод  признания доходов и расходов, для бухгалтерского учета.

  Вся информация по учетной политике содержится в приказе об учетной политике, который создается и утверждается на каждом предприятии. В нем находят отражения те моменты учета, по которым возможны варианты или выбор, установленные законодательством.

 

3. Учет нематериальных активов на ООО  «Альтернатива»

 

         3.1.  Учет  поступления и создания нематериальных  активов

 

      Прежде чем непосредственно  рассматривать частный случай  поступления нематериальных активов  на ООО «Альтернатива», нам необходимо изучить общие  принципы и правила учета  нематериальных активов. Нужно также отметить , что на балансе нашего предприятия числится  только товарный знак, но в будущем возможно новое поступление и других нематериальных активов и для этого нам необходимо  владеть информацией об учете других объектов нематериальных активов. 

 Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии — транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения при -были в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ “О лицензировании отдельных видов деятельности” от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые   виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01       ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172. Вышесказанное еще раз подтверждает актуальность данной темы и что в современных условиях невозможно осущест-    влять коммерческую деятельность без наличия соответствующего документа,                        каковым является нематериальный актив.

 

 

 

  Поступление и  создание нематериальных активов

 Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

• осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;
• поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
• безвозмездное получение от третьих лиц;
• поступление для осуществления совместной деятельности.

       Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав,  можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:

• авторских и иных договоров на приобретение произведений науки. Программ для ЭВМ и баз данных;
• договоров на выполнение НИОКР;
• договоров, заключаемых в отношении патентных прав;
• договоров, заключаемых в отношении использования товарн7ых знаков, знаков обслуживания и товарных марок;
• учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).

 

     Теперь мы знаем,  что при принятии нематериального  актива на учет необходимо  наличие одного из этих документов, чтобы выполнялось одно из основных правил - документирование (44,86с.).

     Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете “Вложения во внеоборотные активы ”, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.

   Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

  Д 08               К 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

  Если есть НДС то производится запись:  Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и  К 60,76.

       Счет 08 “Вложения  во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов,  дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

         ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных активов  могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с уступкой (приобретением)  исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  нематериальных активов; 

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект нематериальных активов; 

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

         При приобретении  нематериальных активов часто  возникают дополнительные расходы.  Такими расходами могут быть  суммы оплаты занятых этим  работников, соответствующие отчисления  на социальное страхование и  обеспечение, расходы на сборку, материальные,  и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.

Д 08         К70  «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму            начисленной заработной платы.

Д 08         К69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.

Д 08          К10  «Материалы», на сумму затраченных материалов.

Д 08          К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.

 После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 04 «Нематериальные активы»       К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 Рассмотрим формирование стоимости  нематериальных активов с учетом  суммовых разниц на примере: (Приложение 1)

 Эти операции следует отразить проводками:

Март 2002 г.

Д 08     К 60 – 62000 руб.,  ((2400-400)*31)получен нематериальный актив от поставщика.

Д 19     К60 – 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.

Д 04     К 08 – 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.

Апрель 2002г.

Д 60      К51 – 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.

Д 08      К 60 – 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.

Д 19      К 60 – 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.

Д 04      К 08 – 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.

Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  К19 – 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.

        Как говорилось  в 1 главе деловая репутация  фирмы (гудвилл) может поступить на предприятия в следствии только покупки другой фирмы.  Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб.  Упрощенный баланс на дату покупки  (Приложение 1)

    После совершения сделки  в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08              К 76 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 01               К 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,43,41      К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.

Д 04                К76 – 1 500 млн. руб., (субсчет “Деловая репутация” 
(2 600 — (2 000 — 900)) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).

  Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи: