Учет нематериальных активов

  Сумму амортизации, подлежащую  списанию, можно определить несколькими путями.

    Рассмотрим такой пример:

Предприятие приобрело партию какао- бобов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей

    При реализации части  партии (5000 упаковок) сумма амортизации,  подлежащей списанию, составит: стоимость  лицензии (1000) делим на количество упаковок и получим стоимость лицензии приходящейся на одну упаковку, 1000 /10000 =0,1

5 000 упаковок * 0,1 руб./шт. = 500 рублей   На сумму в 500руб. необходимо начислить амортизацию, в тот период, когда была реализована эта часть партии. Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

   На практике же часто  случается, что сертифицированная  партия включает в себя значительную  номенклатуру наименований, и сумма  амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции, т.е. стоимость лицензии, делится на стоимость всей партии полученное число умножается на стоимость реализованной партии. Для вышеуказанного примера 1т. р. /500000т.р.=0,002руб. на 1руб. выручки. Начислить амортизацию необходимо на сумму 250т.р. * 0.002 =500руб.

   Рассмотрим еще один пример:

    Принят объект нематериального  актива, лицензия на правом производства продукции, стоимостью 160 тыс.руб., сроком полезного использования 4 года. За время эксплуатации предполагается выпустить 320 тыс.ед. продукции. В первый год произведено 100тыс.ед., во второй – 60 тыс.ед., в третий – 90 тыс.ед., в четвертый –70 тыс.ед. Амортизации лицензии составит в первый год 50 тыс. руб. -160 * (100/320), во второй 30 тыс. руб. –160*(60/320)и т.д.

      При начислении  амортизации этими методами (списание  стоимости, пропорционально объему  продукции, работ), стоимость может списываться только в течении, срока полезного использования определенного для нематериального актива, это значит что если в течении срока полезного использования нематериального актива вы выпустите меньше продукции, чем собирались, то часть стоимости нематериального актива останется несамортизированной (а если больше то списание затраты сумму амортизации, превышающую первоначальную стоимость нематериального актива, все равно нельзя).

  Отдельно необходимо выделить  амортизацию деловой репутации  фирмы.

  Как уже говорилось деловая  репутация (гудвилл) бывает двух видов: положительная и отрицательная и в зависимости от вида различны и способы начисления амортизации.

    Положительная репутация  амортизируется в течение 20 лет  (но не более срока деятельности организации) путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости:

      Д 26        К04                                                                                      Отрицательная деловая репутация учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход:

  Д 98           К 91 постепенно в течении 20 лет (но не более срока деятельности     предприятия)

 

 

 

 

 

 

                    3.3.Учет выбытие нематериальных  активов

Рассмотрим причины выбытия нематериальных активов:

• продажа (реализация) на сторону;
• прекращение действия патента, свидетельства и других охранных документов;
• использование нематериального актива прекращено для производства продукции;
• передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• передача по договорам мены, дарения и др. причины.

Реализация нематериальных активов.

 Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 91 «Реализация прочих активов».

По дебету счета 91отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

 

 При реализации нематериального  актива и полной передачи имущественных  авторских, либо интеллектуальных  прав должно быть оформлено  документально:

• договор уступки прав;
• акт на передачу прав по патенту покупателю;
• счет - фактура;

  Цена продажи определяется в соответствии с договором по соглашению сторон. Налоговые орган6ы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация  должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары.

   Реализация нематериальных  активов с полным переходом  прав  и утрачивания этих прав  у продавца отражается проводками:

Д05               К04 списывается сумма накопленной амортизации

Д91              К 04 выявлена остаточная стоимость.

   Обладатель исключительных  прав на объекты интеллектуальной  собственности (кроме права пользования  наименованием места производства  товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.

  Организация - правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.

   Организация - правообладатель  учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта "Расходы будущих периодов" со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.

Организация-продавец получает внереализационный доход, который должен быть отражен на счетах:

Д 76         К 91 отражена договорная стоимость прав

Д 91         К 68 отражена сумма НДС подлежащая уплате бюджету

Д 91        К 23,60,70 …отражены возможные расходы, связанные с реализацией     объекта нематериального актива.

   Условия реализации могут  быть различны: и продажа по  бартеру , и оплата иностранной  валютой с возникновением курсовой  разници, оплата в кредит, с рассрочкой и многое многое другое , но основные проводки по выбытию остаются теже только дополнительно могут возникать операционные и внереализационные как доходы так и расходы смотря по обстоятельствам.

  

Списание по причине  окончания полезного срока использования

  После истечения срока полезного  использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.

 Довольно часто организации  не могут использовать свой  объект ,хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.

Рассмотрим на примере:

 В марте 2001г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей нематериального актива балансовой стоимостью 29000 руб., созданного ею в сентябре 1997г.

 В соответствии с действующим  тогда порядком была установлена  норма амортизации 10% годовых. Таким образом сумма начисленной амортизации составила 10150 руб. – (29000руб. : 10 лет : 12 месяцев * 42 месяца)

Д 05        К 04 –10150 руб. списана сумма амортизации.

Д 91        К 04 – 18850 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта.

Д99         К91 – 18850 руб. отражен убыток от списания нематериального актива.

  Напомним что для налогообложения  эта сумма не признается как и недоамортизированная часть.

  При списании объекта полностью  самортизированом записи производятся аналогичные но могут возникнуть дополнительные расходы по ликвидации объекта которые отражаются:   Д91       К 70,23 и др. и соответственно выявляется финансовый результат от списания нематериального актива.

 Сюда можно также отнести   выбытие нематериального актива  по причине прекращения действия патента лицензии и др. Как правило если у объекта имеется такой ограничительный срок, то в течении его объект полностью самортизируется и выбытие происходит по обычным проводкам в зависимости от способа начисления амортизации.

Передача объекта  в уставный капитал других организаций

    В соответствии со  ст. 15 Федерального закона От 08.02.98 № 14- Фз « ОБ акционерных обществах» , взносы в уставный капитал общества может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.При этм денежная оценка вклада участника общества, производимая имуществом, утверждается единогласным решением общего собрания.

   Если оценка имущества  превышает 200 установленных минимальных  размеров оплаты труда (20000 руб. на сегодняшний день), тот необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком.

   Для отражения операций  по передачи нематериального  актива в счет уставного капитала  применяется счет 58 «Финансовые  вложения». На этом счете отражаются фактически вн7есенная сумма денежных средств (или иного имущества) в уставный капитал другой организации.

 Пример:  переданы в счет  уставного капитала в согласованной  оценке на сумму 100000 руб. нематериальные  активы, по учетной цене 85000. Произведем записи:                                                           

Д58       К04  на сумму 85000 руб.

Д58         К91  -15000 руб.  выявляется финансовый результат от разницы в стоимости нематериального актива и оцененной стоимости учредителями.

 Последняя запись может быть  и обратной когда происходит  «недооценка» нематериального актива  при согласовании цены учредителями.

Если по передаваемому объекту  начислялась амортизация то по-мимо написанных проводок будет проводка :  Д05    К04.

  При передаче нематериального актива по договору дарения производятся аналогичные записи как и при остальных случаях выбытия объекта, т.е., сначала списывается накопленная сумма амортизации, затем определяется остаточная стоимость и результат от выбытия объекта переносится на убыток.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

      3.4. Особенности учета  товарного знака на ООО «Альтернатива».

   Сначала определимся что такое товарный знак, хотя в первой главе мы уже говорили об этом, и так товарным знаком является: обозначение, предназначенное для отличия товаров одних производителей от подобных товаров других производителей (ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3520-1 (в ред. от 27.12.2000 г.) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

 Напоминаем что товарный  знак относится к нематериальным  активам и все затраты возникающие  с его созданием формируются  по дебету «08» счета.

  Нужно отметить, что если  в качестве товарного знака  используется повсеместно известное  обозначение, например, название телесериала или какой-то образ из культового фильма, то такое обозначение обладает дополнительной ценностью уже в момент начала рекламной компании фирмы. Использование подобных обозначений может обеспечить фирме быстрый прорыв на рынке.

  Товарные знаки с изображением знаменитых персонажей, художественный произведений стали элементами мерчейдайзинга (бытовая политика стимулирования сферы торговли), а в зарубежном праве интеллектуальной собственности недавно появилось понятие «лицензируемые обозначения», т.е. обозначения регистрируемые с целью продажи в дальнейшем лицензий, на их использование.

   И так, предприятие ООО «Альтернатива» решило создать товарный знак, для отличия своего товара от аналогичных,  по причине большого наличия последних. Создание товарного знака было поручено сотруднику этой организации, для чего с ним был заключен договор подряда в котором были оговорены все условия создания и оплаты работы. (Приложение )

    Работа была выполнена в установленный срок , обе стороны были удовлетворены результатами и был подписан акт  выполнения работ. (Приложение 4)

На основе акта выполненой работы были произведены записи в журнале хозяйственных операций:

Д08     К70 -  5200 руб   отражены затраты по оплате договора подряда