Учет нематериальных активов

Д 08         К 76 – 1 000 млн. руб.

Д 01                   К 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,12,40,41     К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Д 50,51,52          К 76 – 400 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Д 76                    К 60,62,76 и т. п. – 900 млн. руб. – оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Д76                     К 98 – 200 млн. руб., (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью” ((2 000 — 900) — 900) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация);

       Помимо приобретения  нематериальные активы можно  создавать на самом предприятии.  Создание нематериальных активов  возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

     Правовое оформление  создания творческого произведения  необходимо для решения вопроса  о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации — работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

 Процесс создания нематериальных  активов отражается следующими                  

бухгалтерскими проводками:

 Д 08        К 10 "Материалы"   стоимость израсходованных   материалов;

Д 08   К 02 "Износ основных средств" — амортизация объектов основных                   средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;

  Д 08       К 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" — начисление заработной

Платы;

  Д 08         К69- отчисление в социальные фонды единого социального налога.        

     В соответствии со  ст.159 НК РФ с 1.01.2001 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.

 

Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала

    При получении организацией  НМА в качестве вклада в  уставный капитал они приходуются  по видам активов на счете  04 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.

       Основанием для  принятия к учету нематериального  актива будут служить следующие  первичные документы:

• решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
• акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;
• акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;
• счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.

При вводе в эксплуатацию нематериального  актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.

         К аналогичным  активам по способу включения  в состав НМА относятся организационные  расходы. Они признаются НМА,  если имелись у одного из  учредителей новой организации  и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:

Д 04       К 75

  Безвозмездное  получение нематериальных активов.

   В наши дни очень редко встретишь нематериальный актив, поступивший безвозмездно, но рассмотреть этот источник поступления необходимо.

  При получении организацией  НМА безвозмездно от других  юридических и физических лиц  он ставится на учет в порядке,  установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

     При этом следует  обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение  материальных ценностей (вещей)  осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

    При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.

 Стоимость активов, полученных  безвозмездно, учитывается в составе  доходов будущего периода.

В бухгалтерском учете предприятия  данная операция отражается следующим образом:

Д 08      К 98 «Доходы будущего периода» — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;

Д 04       К 08 — введен НМА в эксплуатацию;

Д 26       К 05 — начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д 98       К 91 «Прочие доходы и расходы» — включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».

    Согласно пункту 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является сторона, их передающая.

       При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.

 

 Нематериальные активы приобретенные по бартеру

   В связи со сложной  обстановкой, сложившейся на некоторых   предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. Нужно сразу отметить, что с этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.

  При бартере согласно ПБУ  14/2000 стоимость нематериального  актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.

      Рассмотрим на  примере:

В 2002г. ООО «Седек» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ООО «Седек» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает  право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ООО «Седек» необходимо будет доплатить 2000 руб. «Седек» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ООО «Седек»:

Д 62    К 90 -  8200 руб.     выручка от реализации собственной  продукции

Д 90     К 68 -  1366,7 руб.  выделен НДС с объема реализации

Д 08     К 60 -  6666,7руб. признано право добычи нефти

Д 19     К60 - 1333,3 руб. выделе НДС

Д 60     К 62  -8200 руб.    закрываем задолжность по договору обмены

Д 60     К 91 – 200 руб. признан операционный доход от обмена

Д 04     К08 –6666,7руб.

Д 68     К 19 – поставлен НДС на возмещение

 

 

                      

 

 

 

 

 

 

                          3.2. Амортизация нематериальных   активов  

 

ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.

 В соответствии  с подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат в себес -  тоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нор-    мам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока работы предприятия), срок  так же может быть определён с учетом:

• Срока действия патента, лицензий и других ограничений сроков использова -     ния объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;
• Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организа -   ция может получать  экономическую выгоду.
• При начислении амортизации необходимо руководствоваться следующими правилами:
• В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции) (п. 16 ПБУ 14/2000)
• В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений  начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году (п.16 ПБУ 14/2000)

     Амортизация начисляется по нематериальным активам начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается  с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

   В дополнение к двум  способам начисления амортизации,  указанным в пункте 56 Положения  по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, пунктом 15 ПБУ 14/2000 добавлен ещё один способ - уменьшаемого остатка.

  Этот способ невыгоден организациям, поскольку по истечении срока  полезного использования нематериального  актива значительная часть его  стоимости не будет амортизирована и как поступать в дальнейшем с этой недоамортизированной стоимостью в ПБУ 14/2000 не сказано. Остальные способы, линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) проще и наиболее уместны,  хотя надо заметить, что  про услуги там ничего не сказано, хотя многие лицензии и сертификаты выдаются на право предоставления услуг. Нужно также отметить, что способ  списания пропорционально объему продукции (работ) не может быть использован для целей налогообложения.

        Рассмотрим  подробнее эти способы на примерах:

Линейный способ

Оприходован объект стоимостью 160т.р., расчетный срок полезного использования  объекта – 8 лет. Годовая норма  амортизации – 12,5 % (100% /8), сумма амортизационных  отчислений –20 т.р.(160 т.р./8 или * 12,5 %). Каждый месяц необходимо делать проводку:   Д 20,25,26, 23,              К 05 т.е.  счета затрат и счет «Амортизация нематериальных активов» на сумму 20т.р./12 =1666,66 руб.

    Для организационных  расходов и некоторых нематериальных активов рекомендован способ уменьшения первоначальной стоимости: Д (счетов затрат, но обычно 26)      К 04, при этом способе сразу выявляется остаточная стоимость. После полного погашения этой стоимости объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и других охранных документов) в условной оценке, и делается запись: Д 04.     К 91 на 1 рубль.  Остальные способы начисления амортизации и проводки  аналогичны.

Способ уменьшаемого остатка

  При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения. Этот коэффициент применяется в высокотехнологичных отраслях и для более эффективных видов машин и оборудования, перечень которых установлен федеральными нормами.

Пример: приобретено исключительное имущественное право на использование  текстового редактора стоимостью 120 тыс. руб., сроком полезного использования –8 лет. При расчете нормы амортизации коэффициент обычно равен 2, отсюда норма амортизации равна 100%: 8 =12,5 *2 = 25%

    Особенностью и недостатком  этого способа начисления амортизации  является остающаяся недоамортизированная часть первоначальной стоимости, что можно наблюдать по итогам Таблицы   равная 12015. Может для крупных и преуспевающих предприятий эта сумма и незначительна, но для остальных я считаю очень существенна.

      Остаток нераспределенной  первоначальной стоимости необходимо будет по окончанию года, в котором кончился срок начисления амортизации, списать на счета затрат:      Д 20, 23,25,26,29  (одного из счетов)     К04  на сумму –12015 руб.

   Еще один недостаток данного  способа заключается в том,  что оставшаяся первоначальная стоимость для налогообложения не учитывается (не уменьшает базу налогооблагаемой  прибыли) и необходимо будет скорректировать результаты.

 

Начисление амортизации  НМА пропорционально объему продукции 

    В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).