Учет операций с ценными бумагами

 

Фьючерсные контракты - это  стандартный биржевой договор купли-продажи (поставки) биржевого актива через  определенный срок в будущем по цене, установленной сторонами сделки в момент ее заключения.

Опцион - это контракт, дающий право, но не обязывающий, купить или  продать определенный актив по заранее  установленной цене в установленный  день [4].

 

 

2. Документальное оформление операций с ценными бумагами

 

В бухгалтерии первичный  документ составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством произошедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую  силу произведённой хозяйственной  операции. Он устанавливает ответственность  отдельных исполнителей за выполненные  ими хозяйственные операции.

Первичными документами  по учету ценных бумаг являются:

• отчеты брокеров - это информация обо всех операциях по инвестиционному счету клиента за определенный период времени, представленная в предусмотренной брокером форме,
• биржевое свидетельство – документальное подтверждение заключенных сделок участниками торгов,
• акт приемки - передачи ценных бумаг - документ, свидетельствующий о передаче материальных ценностей от одного лица другому,
• депозитарные расписки - это рыночные ценные бумаги, представляющие определенное количество лежащих в их основе акций,
• выписка депозитариев – выписка, в которой указано какие акции вам принадлежат, в каком количестве, когда вы произвели покупку/продажу,
• выписка реестродержателей - является единственным документом, подтверждающим права акционера, так как в выписке указываются количество и категория акций, которыми он обладает [16].

Для того чтобы приобретенные  ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», т. е. признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• ценные бумаги должны находиться под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности;
• к организации должны перейти финансовые риски, порождаемые данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;
• они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.) [21].

Основаниями для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету являются:

• по документарным ценным бумагам – договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• по бездокументарным ценным бумагам – выписка со счета депо;
• при приобретении права требования – договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг  должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета  ценных бумаг могут вноситься  лишь с разрешения руководителя и  главного бухгалтера с указанием  даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  результатная информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [14].

 

 

3. Порядок синтетического и аналитического учета операций с ценными бумагами

 

Учет ценных бумаг ведется  на счете 58 «Финансовые вложения». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы [12].

Для учета ценных бумаг  к счету 58 «Финансовые вложения»  могут быть открыты субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги».

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п. [14].

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги [16].

Вклады в уставные капиталы других организаций в бухгалтерском  учете могут осуществляться денежными средствами и другими видами имущества. Не денежные вклады осуществляются в оценке согласованной с учредителями. При этом составляются следующие проводки (табл. 1) [9]:

 

 

 

Таблица 1

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации не денежных вкладов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
58-1	51	внесен вклад в уставной капитал другой организации денежными  средствами
58-1	91-1	отражена денежная оценка вклада в уставной капитал другой организации, согласованной с учредителями. Если вклад вносится не денежными  средствами

 

1. Если вклад в уставный капитал вносится материалами (табл. 2):

 

Таблица 2

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал  другой организации материалов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
91-2	10, 16	списаны с учета передаваемые материалы по фактической стоимости
91-2	68	восстановлен НДС по передаваемым материалам

 

2. Если вклад вносится основными средствами (табл. 3):

 

Таблица 3

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал  другой организации основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
01-2	01-1	списана с учета первоначальная стоимость основных средств
02	01-2	списана сумма накопленной  амортизации
91-2	01-2	списана остаточная стоимость  выбывающих основных средств
91-2	68	восстановлен НДС по убывающим  основным средствам

 

3. Если вклад вносится нематериальными активами (табл. 4):

 

Таблица 4

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал  другой организации нематериальных активов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
04-2	04-1	списана с учета первоначальная стоимость нематериальных активов
05	04-2	списана сумма накопленной  амортизации
91-2	04-2	списана остаточная стоимость  выбывающих нематериальных активов
91-2	68	восстановлен НДС по убывающим  нематериальным активам

 

4. Если вклад вносится ценными бумагами.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги» – списаны с баланса ценные бумаги по фактической стоимости.

Начисление и получение причитающихся дивидендов по акциям других организаций, числящимся в учете в составе финансовых вложений, представлены в таблице 5[3]:

 

Таблица 5

Отражение в учете начисление и получение дивидендов по акциям

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
76 - 3	91 - 1	Начислены к получению  дивиденды по акциям
51	76-3	Получены дивиденды по акциям

 

При получении дивидендов в иностранной валюте могут образоваться курсовые разницы из-за различной  рублевой оценки сумм дивидендов на дату отражения в учете на счете 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. В этом случае курсовая разница относится  на прочие доходы (положительная) или  на прочие расходы (отрицательная) организации. При этом составляются проводки (табл. 6):

 

Таблица 6

Отражение в учете курсовых разниц по полученным дивидендам

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
76-3	91-1	отражена положительная  курсовая разница по полученным дивидендам
91-2	76-3	отражена отрицательная  курсовая разница по полученным дивидендам

 

При продаже акций других организаций, числящихся в учете  в составе финансовых вложений, составляют такие записи (табл. 7):

 

 

Таблица 7

Отражение в учете продаж акций других организаций

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
76	91-1	отражена продажная стоимость  акций
91-2	58-1	списана с учета балансовая стоимость акций
91-2	76	отражены дополнительные расходы, связанные с продажей акций

 

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91. Разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» [29].

Порядок документального  оформления и сводного учета операций с ценными бумагами представлен в табл. 8.

 

Таблица 8

Документальное  оформление и сводный учет операций с ценными бумагами

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирую-щиие счета
		Д	К
1	2	3	4
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка банка	Вложены средства в приобретение акций	58-1	51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка  банка	Вложены средства в приобретение долговых ценных бумаг	58-2	51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал	58	75
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено поступление  ценных бумаг других организаций (безвозмездно)	58	91
Бухгалтерская справка	Отражена (доначислена) разница  между покупной и номинальной  стоимостью ценных бумаг	58	91
Акт приемки-передачи ценных бумаг	Отражено списание стоимости  ценных бумаг при их погашении, продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения задолженности  и т.п.	91	58
Бухгалтерская справка	Отражена курсовая разница  от уценки ценных бумаг, в связи с  изменением курса рубля по отношению  к иностранной валюте	91	58