Учет операций с ценными бумагами

Продолжение таблицы 8

 

1	2	3	4
Акт инвентаризации	Отражена недостача ценных бумаг	94	58
Акт инвентаризации Бухгалтерская  справка	Отражены некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.	99	58
Выписка банка	Отражены предоставленные  займы другим организациям	58	50,51,52
Акт приемки-передачи	Отражены займы, предоставленные  в натуральной форме	58	07, 10, 41
Выписка банка	Отражен возврат займов денежными  средствами	50,51,52	58

 

Аналитический учет ценных бумаг на предприятиях ведется по единицам бухгалтерского учета ценных бумаг и эмитентам. В аналитическом  учете формируется следующие  данные:

• Наименование эмитента и название ценной бумаги,
• номер,
• серия и т.д.,
• номинальная цена,
• цена покупки,
• расходы, связанные с приобретением ценных бумаг,
• общее количество,
• дата покупки,
• дата продажи или иного выбытия,
• место хранения [21].

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о краткосрочных  и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно [20].

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные, в соответствии с ПБУ 19/02 [10].

Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции в акции акционерных обществ, финансовые векселя и облигации различных эмитентов со сроком погашения более одного года. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным в том случае, если их покупка произведена организацией с целью получения дохода по ним более одного года.

Краткосрочные финансовые вложения - покупка ценных бумаг со сроком их погашения менее одного года [4].

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму  фактических затрат организации  на их приобретение. Для целей последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: объекты, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, и объекты, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно  определить в установленном порядке  текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости [28].

«Учет финансовых вложений организуется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).» [9, с. 107]

С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- способы оценки финансовых  вложений при их выбытии по  группам (видам);

- последствия изменений  способов оценки финансовых вложений  при их выбытии; 

- стоимость финансовых  вложений, по которым текущая  рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется;

- разница между текущей  рыночной стоимостью на отчетную  дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений, по которым  текущая рыночная стоимость определялась;

- по долговым ценным  бумагам, по которым текущая  рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной  стоимостью и номинальной стоимостью  в течение срока их обращения; 

- стоимость и виды ценных  бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог; 

- суммы созданных резервов  под обесценение финансовых вложений  с указанием: вида финансовых  вложений; величины резерва, созданного  в отчетном году; величины резерва,  признанного операционным доходом  отчетного периода; сумм резерва,  использованных в отчетном году [13].

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С  ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

 

2.1. Акции

 

Пример 1.

Предприятие ООО «Фантик» приобрело 500 акций. 100 акций по  150 руб. /шт.,  200 акций по 110 руб./шт., 200 акций по 180 руб./шт.

Предприятие начислило и  заплатило посреднической организации  комиссию в сумме 1,5% от суммы сделки.

По окончании года по обращающимся акциям были начислены и получены дивиденды в размере 15000 руб.

Через год 300 акций было продано  предприятию «Лютик» по 175 руб./шт. Фактическая себестоимость выбывших акций оценивается методом средней  цены.

Отразить ситуацию в бухгалтерском  учете.

Решение:

Отразим решение задачи в  таблице 9.

 

Таблица 9

Журнал регистрации хозяйственных  операций

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной операции
58-1	51	15 000 (100*150)	Приобретено 100 акции по 150 руб./шт.
58-1	51	22 000 (200*110)	Приобретено 200 акций по 110 руб./шт.
58-1	51	36 000 (200*180)	Приобретено 200 акций по 180 руб./шт.
58-1	76	1 095 (73 000*1,5%)	Включены в стоимость приобретенных  акций услуги посреднической организации
76	51	1 095	Оплачены услуги посреднической организации
76-3	91-1	15 000	Начислены к получению дивиденды  по акциям
51	76-3	15 000	Получены дивиденды по акциям
91-2	58-1	43 800 (300*146)	Списаны с учета выбывающие акции  по фактической себестоимости
51	91-1	52 500 (300*175)	Получен на расчетный счет доход  от продажи акций

Средняя цена:   146

 

Пример 2.

Организация «Медведь» приобрела 200 акций. 50 акций по 300 руб./шт., 50 акций  по 290 руб./шт., 100 акций по 310 руб./шт.

За услуги брокера организация  начислила и заплатила 1 500 руб.

По окончании года по обращающимся акциям были начислены и получены дивиденды в размере 14 000 руб.

Через год акции были проданы  за 75 500 руб.

Отразить ситуацию в бухгалтерском  учете.

Решение:

Отразим решение задачи в  таблице 10.

 

Таблица 10

Журнал регистрации хозяйственных  операций

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной операции
58-1	51	15 000 (50*300)	Приобретены акции.
58-1	51	14 500 (50*290)	Приобретены акции.
58-1	51	31 000 (100*310)	Приобретены акции.
58-1	76	1 500	Начислена сумма за услуги брокера.
76	51	1 500	Оплачены услуги брокера.
76-3	91-1	14 000	Начислены к получению дивиденды.
51	76-3	14 000	Получены дивиденды по акциям.
91-2	58-1	75 500	Списаны с учета выбывшие акции.
51	91-1	75 500	Получен на расчетный счет доход  от продажи акций.

 

 Пример 3.

Организация приобрела акции  на сумму – 100 000 руб. Приобретение акций осуществлялось через посредника, услуги которого составили – 8 000 руб.

По приобретенным акциям в конце финансового года были начислены дивиденды на сумму  – 15 000 руб. Оплата акций была произведена с расчетного счета организации и дивиденды были зачислены на расчетный счет организации.

Определить финансовый результат  по задаче.

Решение:

Отразим решение задачи в  таблице 11.

 

Таблица 11

Журнал регистрации хозяйственных  операций

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной  операции
58-1	51	100 000	Приобретены акции.
58-1	76	8 000	Включены в стоимость  акций услуги посредника.
76	51	8 000	Оплачены услуги посредника.
76-3	91-1	15 000	Начислены к получению  дивиденды.
51	76	15 000	Получены дивиденды по акциям.
91-9	99	15 000	Списана прибыль по акциям.

 

Пример 4.

Организация «Ветер» приобрела 130 акции организации «Шторм»  на общую сумму 36200 руб. Проверка на обесценение проводится на каждую отчетную дату. На 30 апреля 2012 года стоимость  одной акции уменьшилась до 210 руб., на 31 июля 2012 года стоимость акции  возросла на 25 руб.

Отразите ситуацию в бухгалтерском  учете.

Решение:

Отразим решение задачи в  таблице 12.

 

Таблица 12

Журнал регистрации хозяйственных  операций

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной  операции
58-1	76	56200	Отражена задолженность  по акциям.
76	51	56200	Произведена оплата
91-2	59	8900(36200-27300)	30 апреля: отражено создание  резерва по обесценение финансовых  вложений.
59	91-1	3250(30550-27300)	31 июля: сумма резерва  скорректирована.

 

Пример 5.

Организация «Улыбка» приобрела 10 акций через посредника. Стоимость акций 30 000 руб. Начислено комиссионное вознаграждение посредника 2% от суммы сделки. Предъявлен к оплате счет-фактура фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 1 500 руб.

Приобретенные акции приняты  на учет организации "Улыбка" по первоначальной стоимости.

Момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности. Оплата приобретенных акций и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

Отразите ситуацию в бухгалтерском учете:

Решение:

Отразим решение задачи в  таблице 13.

 

Таблица 13

Журнал регистрации хозяйственных  операций

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной  операции
58-1	76	30 000	Получено право собственности на приобретенные акции.
58-1	76	600 (30 000*2%)	Включены в стоимость  акций услуги посредника.
76	51	600	Оплачены услуги посредника.
58-1	76	1 271, 19 (1 500 / 1,18)	Предъявлен к оплате счет – фактура за консультационные услуги.
19	76	228, 81 (1 500 / 1,18 * 18%)	Начислен НДС по консультационным услугам.
76	51	31 871,19	Перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.