Учет оплаты труда

Заработная плата выдаётся в сроки установленные правилами внутреннего распорядка и выплачивается не реже чем каждые полмесяца. При совпадении дня выплаты с выходным или не рабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

При увольнении работника  выплата всех сумм, причитающихся  ему от организации, производится в  день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие  суммы выплачиваются не позднее  следующего дня после предъявления уволенному работнику требования о расчете.

Оплата за работу в  выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере и привлечение  к работе в выходные, и праздничные  дни допускается только с письменного  согласия работника. По желанию работника, работавшего в выходной день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается.

Оплата сверхурочной работы оплачивается за первые два часа работы не менее, чем в полуторном размере, за последние часы не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха.

Премирование сотрудников  осуществляется за счет средств экономии фонда оплаты труда, а также при наличии средств от деятельности предприятия. Основанием для начисления работникам премии являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выплата заработной платы может производится как через расчетный счет, так и из кассы предприятия по платежной ведомости (форма № Т-53) . При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная  плата выдается работникам из кассы  в течение 3-х дней с момента  получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную).

При закрытии каждой платежной  ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы  учитываются отдельно следующим  образом:

по каждому работнику  в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

депонированные суммы  сдаются в банк, обслуживающий  предприятие, и на сданные суммы  составляется общий расходный кассовый ордер.

когда работник приходит получать депонированные суммы, ему  выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной  заработной платы (депонирование):

Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение  депонированной ранее заработной  платы:

Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются  и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право  на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении  этого срока невостребованные суммы  как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Дебет 76 Кредит 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний из заработной платы. При этом удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника (по заявлению).

К обязательным удержаниям из зарплаты относятся:

налог на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным листам.

С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 Налогового Кодекса, согласно которой физические лица при получении дохода являются плательщиками налога на доходы.

Одним из объектов налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов  за исключением иных выплат предусмотренных  законодательством (дивиденды, материальная выгода). Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику  предоставляются следующие налоговые  вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Наиболее  распространенной группой вычетов  являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сама организация, в то время как право на остальные  группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Согласно  ст.218 Налогового Кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере:

1. 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц получивших лучевую болезнь и другие заболевания связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на ЧАЭС.

2. 500руб. за  каждый месяц налогового периода  и распространяется на следующие  категории: Героев СССР и Героев России, а также награжденным Орденом Славы.

3. Исключен 

4. Налоговый  вычет за каждый налоговый  месяц налогового периода распространяется  на родителя, опекуна, усыновителя  на попечении которых находится  ребенок: 1400руб. на первого ребенка; 1400руб. на второго ребенка; 3000 руб. на третьего и каждого из последующих детей; 3000руб. в случае если ребенок является ребенком-инвалидом до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 280 000 руб., исчисленного нарастающим итогом.

Дебет 70 Кредит 68 /НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы физических лиц отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Для учета доходов, полученных физическими лицами в  отчетном периоде, предприятие ведет налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ (приложение 3). Данная форма является первичным документом налогового учета, которая несет информацию о доходах работников в течение года и на основе которой предприятие ежегодно не позднее 1 апреля подает сведения в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» (приложение 4).

К обязательным удержаниям относятся удержания  по исполнительным листам. Исполнительный лист- это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.

Исполнительные документы  носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в учреждение они должны быть зарегистрированы и  не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Наиболее часто  по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей. Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться:

соглашение  о содержании несовершеннолетних детей;

исполнительный  лист.

Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних

детей имеет  силу исполнительного листа. В таком  соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и  порядок их выплаты. Определенный в  соглашении размер алиментов не может  быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно) [2, c.31].

Максимальная  величина алиментов Семейным кодексом Российской Федерации не ограничена, поэтому родитель может выплачивать  на содержание несовершеннолетнего  ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Алименты выплачиваются  до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплаты алиментов продлеваются. Например, в случае если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов [2, c. 41].

При расчете сумм алиментов  необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (ред. 06.02.2004 № 51).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих: премии, не предусмотренные положением о премировании организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику и т.п.);

сумм, равных стоимости выдаваемого  в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания;

выходного пособия при  увольнении;

материальной помощи, оказываемой  гражданам, пострадавшим от стихийных  бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

материальной помощи, выплачиваемой  в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

В бухгалтерском учете  организации эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ" - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты  по исполнительным листам" - удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их отправку;

Дебет 71 Кредит 50 - выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - перечислены алименты получателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - уплачен почтовый сбор.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском  учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

- удержана сумма  алиментов по исполнительному  листу;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50 (51) - выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя) сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя [2, c.42]. Это относится, в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся: