Учет оплаты труда

Правом на премирование пользуются все сотрудники, включая  директора и главного бухгалтера. Премии исчисляются из одного должностного оклада без учета совместительства, совмещения, надбавок и доплат. Вопрос о премировании лиц, работающих по совместительству, решает администрация Общества. То же самое относится к лицам, получившим административное взыскание. Работникам, уволенным по инициативе администрации, другим неуважительным причинам, а также по собственному желанию, премия не начисляется.

Заработная плата, пособия  по нетрудоспособности, премии и другие выплаты работникам предприятия  выдаются наличными денежными средствами, которые предприятие получают в обслуживающем их учреждении банка по чековой книжке.

Выплата производится платежной  ведомости (форма № Т-53) . При получении  денег работник расписывается в  ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся  штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная  плата выдается работникам из кассы в течение 3-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную).

При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом  их сумма должна полностью соответствовать  сумме, указанной как результат  платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

по каждому  работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

депонированные  суммы сдаются в банк, обслуживающий  предприятие, и на сданные суммы  составляется общий расходный кассовый ордер.

когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму  неполученных им денег, а в книге  делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом бухгалтер  делает следующие проводки:

1. Оформление  неполученной заработной платы  (депонирование):

Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение  депонированной ранее заработной  платы:

Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются  и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия  и т.д.).

Работник имеет право  на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении  этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Дебет 76 Кредит 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Можно сделать  вывод о том, что учёт расчётов с персоналом по оплате труда в  ООО «Кабинд Руссиа» производится в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда, правильно отражаются операции по начислению и выплате заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.

2.3 Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

После того как  произведены все начисления заработной платы за отчетный месяц и сформирован  фонд оплаты труда, бухгалтер предприятия  производит начисления страховых взносов  от Фонда оплаты труда.

Одним из основных страховых взносов является единый социальный налог. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, необходимых для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. В соответствии с главой 24 Налогового Кодекса «Единый социальный налог» уплата страховых взносов во внебюджетные фонды заменяется уплатой единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС), Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФОМС).

Плательщиками единого социального налога признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Для исчисления единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не подлежат налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, все виды установленных законодательством  РФ компенсационных выплат, суммы  единовременной материальной помощи.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Бухгалтер ООО  «Кабинд Руссиа» по каждому работнику, получившему доход, на который начисляется единый социальный налог, ведет индивидуальную карточку учета сумм единого социального налога. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, предоставленных льготах, отражаются в расчете по авансовым платежам, который предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ООО «Кабинд  Руссиа» уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Кроме того, с 1 января 2002 года предприятие является плательщиком взносов на обязательное пенсионное страхование, которое утверждено Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Страховая база по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) аналогична налоговой базе по единому социальному налогу. Тариф страхового взноса обязательного пенсионного страхования зависит от года рождения каждого работника. База начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование делится на:

финансирование  страховой части трудовой пенсии

финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Общая ставка тарифа по двум базам составляет 14%. Тариф  на финансирование страховой части  трудовой пенсии для работников 1966 года рождения и старше составляет 14 %. С 2008 года для работников 1967 года рождения и старше тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 8%, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6%.

Для обобщения  информации о расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению  и обязательному медицинскому страхованию работников предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются субсчета:

69-1 «Расчеты  по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию»

ООО «Кабинд Руссиа»  для учёта расчётов с Фондом социального  страхования по единому социальному  налогу и взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний открывает к субсчёту 69-1 два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчёты с Фондом  социального страхования по единому  социальному налогу»;

69-1-2 «Расчёты с Фондом  социального страхования по взносам  на социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Для учета начисленных  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском  учете к субсчёту 69-2 открывают  субсчета:

69-2-1 «Расчеты по ЕСН,  зачисляемому в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, направляемые на  финансирование накопительной части  трудовой пенсии».

Для учета расчётов с Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчёт 69-3 также разбивается на два субсчета:

69-3-1 «Расчеты  с Федеральным фондом обязательного  медицинского

страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного страхования».

Сумма страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование представляет собой  вычет, принимаемых в целях уменьшения суммы единого социального налога в части суммы, зачисляемой в  федеральный бюджет. В бухгалтерском  учете в данном случае имеет место следующая корреспонденция счетов:

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный  бюджет»

Кредит 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой  части трудовой пенсии»;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный  бюджет»

Кредит 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной  части трудовой пенсии».

Рассмотрим на примере  ООО «Кабинд Руссиа» начисление единого социального налога в бухгалтерском учёте.

Пример. Работнику  основного производства Тарасову В.П. была начислена в марте 2009 года заработная плата в сумме 9 000 руб.

Возраст Тарасова – 44 года. В этом случаи на финансирование страховой части трудовой пенсии перечисляется 14% от заработной платы работника.

В учёте ООО  «Кабинд Руссиа» необходимо сделать  следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 9 000 руб. – начислена заработная плата Тарасову В.П.

Дебет 20 Кредит 69-1-1 – 261 руб. (9 000 руб.х2,9%) – начислен единый социальный налог в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 20 Кредит 69-3-1- 99 руб. (9 000 руб.х1,1%) – начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в  Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 69-3-2 – 180 руб. (9 000 руб.х2%) – начислен единый социальный налог в части, подлежащий уплате в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 69-2-1 – 2 340 руб. (9 000 руб.х26%) – начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Дебет 62-2-1 Кредит 6-2-2 – 1 260 руб. (9 000 руб. х 14%) – начисленные  взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты единого  социального налога в Федеральный  бюджет.

При перечислении в бухгалтерском учёте делаются проводки:

Дебет 69-1-1 Кредит 51 – 261 руб. – перечисляется единый социальный налог в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 69-3-1 Кредит 51 - 99 руб. – перечисляется единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 69-3-2 Кредит 51 – 180 руб. – перечисляется единый социальный налог в части, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования.

Дебет 69-2-1 Кредит 51 – 1140 руб. – перечисляется единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Дебет 62-2-2 Кредит 51 – 1 260 руб. – перечисляется взносы по страховой части трудовой пенсии.

Отчетными периодами  по страховым взносам являются: квартал, полугодие, 9 месяцев, по итогам которых налогоплательщики представляют до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, расчет по авансовым платежам в налоговые органы и в пенсионный фонд. По итогам года предприятие предоставляет налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, следующего за отчетным периодом.

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального  страхования и в фонды обязательного  медицинского страхования организации  производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006г. тарифы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в размере 60% размера страховых тарифов.

За счёт начисленных  страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие  по временной нетрудоспособности в  связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санитарно-курортное лечение. Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учёта затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».