Учет расходов по элементам затрат

p align="center">      персонала  

Рисунок 1.1. Структура  мест возникновения затрат

     На  рисунке 1.2 представлены центры ответственности, которые возможны на предприятии. Центры издержек как начальная стадия развития управленческого учета представляют собой только один вид. Есть и другие центры (например, центры доходов). Это значит, что данная структурная единица несет расходы, но они являются настолько несущественными, что контролировать их смысла нет, а доходы, которые центр формирует (например,  служба маркетинга на предприятии), намного превышают те

 

     

                                      8 расходы, которые  несет данный объект. Центры прибыли  - это симбиоз центра издержек  и центра доходов там, где  можно это организовать.

 
 
Центры  ответственности

возникают как результат децентрализации и делегирования от высших звеньев низшим

В зависимости от направления  контроля 

 
 
 
 

Центры издержек

(форм-ие издержек) 

Центры доходов

(форм-ие доходов) 

Центры прибыли

(превышение доходов над расходами) 

Центры инвестиций

(выполнение инвест

проектов и эфе тив-

ность их использования' 

Рисунок 1.2. Центры ответственности на предприятии

    Для внутрифирменного управления существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета во многих организациях свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

    Счета управленческого учета методически  и организационно должны быть обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается конфиденциальная информация для внутрифирменного управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет в реальном режиме времени получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

    Обособленную  информацию для управленческого  учета можно получать на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного

 

    

                                      9 приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.03 N 38н). Их содержание следует расширить с целью получения всей необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета можно включить, сохранив названия тех счетов, которые уже действуют в утвержденном Плане счетов, и заняв свободные номера счетов другими минимально необходимыми счетами управленческого учета.

    Возможен  и другой вариант более последовательного расположения данных счетов, поскольку управленческий учет является внутренним делом любой компании.

    Учет  по объектам калькулирования, номенклатуре продаж, центрам ответственности, бизнес-процессам, сегментам деятельности и по другим основаниям группировки организуется на обособленных субсчетах к каждому счету. Классификация субсчетов должна быть единая и сквозная для всех счетов управленческого учета.

    Поскольку счета управленческого учета  выделяются в обособленную систему (не связанную с общей системой бухгалтерского учета), имеющую внутренний баланс, обычно с нулевой суммой сальдо, нужно выделять счета самостоятельного учета затрат в системе счетов бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах (на счетах) получение информации о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета. Для этого можно использовать следующие счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета:

31. "Материальные затраты";
32. "Затраты на оплату труда"; /
33. "Амортизационные отчисления";

34. "Прочие затраты"; 37 "Отражение затрат".

 

10

    Сальдо  на счетах 31 "Материальные затраты", 32 "Затраты на оплату труда", 33 "Амортизационные отчисления"; , 34 "Прочие затраты" целесообразно  закрывать только по результатам работы за год. Это позволит в течение года отражать фактические затраты нарастающим итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной расшифровкой фактических затрат по элементам, что существенно повышает наглядность получаемой информации. Общие суммы расходов, отраженные на счетах 27 "Отражение издержек и доходов" и 37 "Отражение затрат", должны быть равны между собой. Программа обработки данных на компьютере должна автоматически переносить их и отражать на счете 27 "Отражение издержек и доходов" в системе управленческого учета.

    Себестоимость выпущенной готовой продукции отражается без общехозяйственных расходов.

    Бухгалтерские счета, применяемые в обособленной системе для управленческого  аналитического учета: создают завершенную  информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутрифирменном управлении;

    позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;

    позволяют оперативно обобщать значимые для высшего  руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на все уровни управления.

 

    

11

    Структура счетов управленческого учета выступает  основополагающим стержнем, консолидирующим всю систему управленческого учета, не нарушая ее необходимой гибкости и оперативности.

Эффективно  действующая система внутрифирменного учета включает:

    обоснованную структуру внутрифирменного управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;

    сметы и бюджеты для всей структуры  управления с инструкциями исполнителям по их составлению и выполнению;

    план  счетов управленческого учета, адаптированный к структуре внутрифирменного управления;

    методические  указания по ведению счетов управленческого  учета в соответствии с согласованным  планом счетов;

    формы внутрифирменной отчетности и методические указания по их составлению, представлению и анализу;

    методы  нормирования издержек, учета и анализа  отклонений от норм с необходимы ми инструкциями исполнителям;

    методы  калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям;

методы трансфертного ценообразования, инструкции исполнителям;

план документооборота.

 
1.2.    Понятие затрат и их классификация

      Затраты живого и овеществленного труда  на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

     Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

 

     

12

     В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета  понятия «доходы» и «расходы». При  этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников ущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

      Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета это расходы по обычным видам деятельности.

     В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

• признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

      Термин  «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой  отчетности,  в  соответствии  с  которыми расходы  включают

 

      

                                      13

убытки  и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму  оттока или уменьшения актива. Расходы  признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

      Понятие «издержки» из числа рассмотренных  является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Буду придерживаться этих подходов при дальнейшем изложении материала.

      Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

 

      

14

      По  месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).