Учет реализации готовой продукции на примере предприятия ООО «Вест-Алко»

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет40);

- по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Учет выпуска готовой продукции на предприятии ООО «Вест-Алко» будет выглядеть следующим образом:

Пример 2.

В мае фактические затраты на производство продукции на предприятии ООО «Вест-Алко» составили 5582950,31 руб. Часть продукции на сумму 1776971,69 руб. было переведена в состав полуфабрикатов собственного производства. Нормативная себестоимость готовой продукции составила 3722451,43 руб. Отклонение фактической себестоимости от плановой составило 83527,19 руб. (См. Приложение №4,7) Учет выпуска готовой продукции на предприятии ООО «Вест-Алко» будет выглядеть следующим образом:

                                                         Д              40              К

Д              20              К                                                                                                                Д              21              К

              1)списаны фактические               полуфабрикаты собственного

              затраты на производство            призводства, 1776971,69

              продукции, 5582950,31

                                                                                                                                            Д              43              К

                                                                                    оприходована готовая.

                                                                                    продукция по нормативной

            себестоимости, 3722451,43

                                                        Д              90              К

              списано отклонение фактич.

             себестоимости от нормативн.

              83527,19

Схема учета готовой продукции

(без использования счета 40)

                                                                      Д              43              К             

НС факт.производственная себестоим.

   остатка готовой продукции на

   складе на начало месяца

Д 20 К                                                                                                                                                  Д 10 К

   1)оприходована готовая                            2)переведена в состав материалов

   Продукция по учетным ценам                             готовая продукция для своих нужд

                                                                                                                                           Д 45,90 К

                                                                                   3)списывается отгруженная готовая

                                                                                     продукция по учетным ценам

4)списывается отклонение факт.    5)списывается отклонение фактич.

себестоимости продукции от                 себестоимости отгруженной прод-ии

стоимости по учетным ценам                   от стоимости ее по учетным ценам

2.3. Учет продажи готовой продукции.

              Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

              В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

       по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

       по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

       по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

              При  установлении  отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю  оплачивает  поставщик  и  они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик   оплачивает   расходы   только  до  погрузки  готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке  готовой  продукции  должны  оплачиваться покупателем.

Основание   для  отгрузки  готовой  продукции   покупателям  или  отпуска  ее  со  склада  обычно служат приказы  отдела  сбыта  (маркетинга)  организации.

На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции  на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии  в бухгалтерии  выписывают  в  нескольких экземплярах  платежные  требования  для  расчетов с покупателями  через  банк.

В платежном  требовании указывают наименование  и местонахождение  поставщика  и  покупателя,  номер договора поставки,  вид  отправки,  сумму  платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные  тарифы,  подлежащие  возмещению  покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС,  расчетные   документы  и  реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них деляют надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Платежные   требования  должны  быть  выписаны  поставщиком  и  сданы в банк на инкассо (т.е. поручением получить  платеж  от  покупателя)  не  позднее  следующего   дня  после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется  покупателю  для  оплаты.

Данные    платежных   требований  ежедневно   записывают  в  ведомость  учета   реализации  продукции  иматериальных ценностей (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам,  и  отметку  об   оплате   счетов.  Ведомость   является  формой   аналитического  учета  товаров   отгруженных.   Готовую   продукцию   в   ведомости   отражают по учетным   и   отпускным  ценам.  Ведомость ф. № 16 используют  при  определении  выручки  по отгрузке, а № 16а - при  определении  выручки  по  оплате.

Для   вывоза  готовой   продукции  с  территории организации  представителям  грузополучателя  выдаются  товарные  пропуска  на  вывоз  с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель  и главный бухгалтер предприятия или уполномоченные  им  лица. Пропуском  могут  служить  копии товарно-транспортных  накладных  или фактур, на которых делаются  специальные  разрешительные  надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

В бухгалтерском  учете  продукция  считается  реализованной  в  момент  ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Отгруженная или предъявленная покупателям  готовая  продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно  себестоимость  отгруженной  или предъявленной  покупателю  продукции  списывается  в  дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С  суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При  методе  реализации  “по  отгрузке”  сумма начисленного  НДС  отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность   организации   перед   бюджетом   по НДС, которая   затем  погашается  перечислением    денежных   средств  бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Поступившие  платежи  за  реализованную  продукцию отражают по дебету   счета   51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

- Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

- Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации  к  покупателю  (например,  при экспорте продукции),  то для учета такой  отгруженной продукции используют  счет 45 “Товары отгруженные”. При отгрузке указанной  продукции  она   списывается   с   кредита   счета 43  “Готовая  продукция”  в дебет счета 45 “Товары отгруженные”.

После  получения    извещения  о  передаче  права  владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик   списывает ее с кредита счета 45 “Товары отгруженные”   в  дебет  счета  90 “Продажи”.   Одновременно   стоимость   продукции  по цене  реализации  (включая НДС  и  акцизы)  отражается  по кредиту   счета  90 и  дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.  Исчисленная  по   реализуемой   продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 и по кредиту счета 68. 

Пример 3.

В мае ООО «Вест-Алко» отгрузило покупателям продукцию на общую сумму 4819468,69 руб. Общехозяйственные расходы составили 2635885,66 руб., расходы производства составили 78776,53 руб. Отклонение фактической себестоимости от плановой составило 83527,19 руб. Начислен НДС по отгруженной продукции: 892192,63 руб. Всего произведено продукции на 2941509,29(по учетным ценам). (См. Приложение №6,9) Определить финансовый результат.

Т.К. ООО «Вест-Алко» ведет учет готовой продукции (согласно учетной политике) по сокращенной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет продажи готовой продукции на предприятии ООО «Вест-Алко» будет выглядеть следующим образом:

Д              90              К

Д              20              К                                                                                                                              Д              62              К

              78776,53                                                              отгружена готовая продукция

покупателю, 4819468,69

Д              26              К                                                                                                                              Д              99              К

              списаны общехозяйственные                      убыток, 1812422,61

              расходы, 2635885,66

Д              40              К

              списано отклонение фактич.

              себестоимости от плановой,

              83527,19

Д              43              К

              списана себестоимость

              отгруженной продукции,

              2941509,29

Д              68              К

              начислен НДС по отгруженной

              продукции, 892192,63

В  последнее  время  широко  применяется  предварительная оплата   намечаемой  к  поставке  готовой   продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условий, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

- Дебет счета 51 “Расчетный счет”;

- Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 “Продажи” .