Учет реализации готовой продукции на примере предприятия ООО «Вест-Алко»

Все плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок, руководствуясь Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. При этом каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.

Счет-фактура, таким  образом, становится обязательным документом, на основании которого производятся расчеты налога на добавленную стоимость  и  осуществляется контроль налоговых органов за правильностью  и  полнотой  уплаты  налога  в  бюджет.

Счета-фактуры,  выставленные  покупателями должны храниться  в  журналах  учета   счетов-фактур. Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям, в хронологическом  порядке.

Книга продаж предназначена для учета счетов-фактур, составляемых поставщиком для определения суммы натога на добавленную стоимость по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж должна храниться втечении пяти лет с даты последней записи.

Учет ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товара или получения авансов, но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения авансов.

Поставщик обязан на каждое получение аванса в счет предстоящих поставок товаров составить счет-фактуру и отразить записью в книге продаж.

При  отгрузке  товаров  под полученные авансы в книге продаж     следует  сделать  запись,  уменьшающую  сумму   ранее оформленного   НДС   по   этим   авансам с соответствующим    изменением  итоговой   суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются   операции  по  фактической отгрузке товаров под полученные авансы.

При учетной политике «по отгрузке» регистрация составленных  счетов-фактур  в   книге   продаж  производится сразу  на  всю   сумму  отгрузки  по  этим  счетам    независимо  от   оплаты,   то   есть  дата    отгрузки   является   и   датой   внесения  в  книгу  продаж  записей   по счетам-фактурам.

Допускается  составление  счетов-фактур  и  ведение   книги  продаж  на  компьютере,  но  при  выполнении   следующих условий:

       в компьютерной форме счета-фактуры должны быть выдержаны последовательность расположения и число показателей в утвержденной типовой форме счета-фактуры;

       книга продаж должна быть распечатана, страницы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью не позднее 20-го числа месяца (квартала), следующего за отчетным.

ООО «Вест-Алко» использует компьютер  для  составления счетов-фактур и ведения книги продаж  . Примеры счетов-фактур и книгу продаж за май см. в Приложении №10,12

Показатели реализации продукции отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»  за  минусом  дебитовых  оборотов  по субсчетам 3 «НДС»,  4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»:

За период с 1 января по 30 июня эта сумма составила 23541 тыс.руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

За период с 1 января по 30 июня эта сумма составила 14204 тыс. руб.

По строке 029 «Валовая прибыль» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы № 2:

23541-14204=9337 тыс. руб.

2.4. Учет коммерческих расходов

К коммерческим расходам относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

     расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

     расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

     комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами;

     затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

     прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Для   учета  коммерческих   расходов   используют  активный  счет  44  “Расходы на продажу”. По дебету этого счета  учитывают  коммерческие расходы с кредита соответсвтующих  материальных,  расчетных  и  денежных   счетов:

   Счет 10 “Материалы”–на стоимость израсходованной тары;

   Счет 23 “Вспомогательные производства” – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт)  отправления  или  на склад покупателя автотранспортом  предприятия;

   Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

   Счет 70 “Расчеты  с персоналом по оплате труда” – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический  учет  по счету 44 ведут в ведомости 15 учета  общехозяйственных  расходов,  расходов  будущих  периодов и внепроизводственных расходов по указанным ранее статьям расходов.

По  истечении  каждого  месяца   внепроизводственные расходы  списывают  на  себестоимость  реализованной  продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем,  а при   невозможности   распределяются   пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной   продукции  по  оптовым  ценам  организации   или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

- Дебет счета 90 “Продажи”;

- Кредит счета 44 “Расходы на продажу”

Если  в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют  между  реализованной  и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Схема учета коммерческих расходов.

Д 44 К

Д 10 К                                                                                                                                            Д 90 К

                                                                                          списание внепроизводственных

   стоимость израсходованной тары  расходов

Д 23 К

   стоимость услуг по отправке

   продукции со склада на станцию

   отправления

Д 60 К

   стоимость услуг по отправке

   продукции покупателю, оказанных

   сторонними организациями

Д 70 К

   оплата труда работникам,

   сопровождающих продукцию

Рис.6.

2.5. Инвентаризация готовой продукции и учет ее результатов.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным- копиями предъявленных покупателям документов(платежных поручений, векселей и т.д.); по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата по которым почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи  составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке производятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также номера и перечень документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма и дата отгрузки, дата выписки и номера счетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость(по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебет счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Если выявлены виновные, то недостачу списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») с кредита счета 94. если виновные не установлены, недостача списывается на издержки производства. Сумму недостач виновные вносят в кассу: дебет счета 50 «Касса» кредит счета 73.2; или недостачи удерживаются из зарплаты виновных: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 73.2.

Излишки по пересортице принимаются к учету счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

Глава 3.Совершенствование учета готовой продукции и ее продажи.

3.1. Компьютерный учет готовой продукции и ее продажи.

Существует множество компьютерных программ для ведения бухгалтерского учета на предприятии:

- БЭСТ, 1С:Бухгалтерия, Парус, Инфо-Бухгалтер и многие другие.

ООО «Вест-Алко» ведет бухгалтерский учет в программе 1С: Предприятие. Бухгалтерский  учет.  Типовая  конфигурация  7.7 сетевая версия.

«1С:Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

В  типовую  конфигурацию  1С:Бухгалтерии 7.7  включен  План   счетов   бухгалтерского   учета   фининсово-хозяйственной  деятельности  предприятий,  утвержденный приказом  Министерства  Финансов  РФ  от  31 октября  2000 года № 94н.

Учет готовой продукции ведется либо по фактической производственной себестоимости либо по учетной цене (нормативная  (плановая) себестоимость, договорная цена и т.д.).

Чаще всего в качестве учетной цены выбирают нормативную (плановую) себестоимость. Предприятие рассчитывает ее, исходя из планируемых затрат на производство единицы готовой продукции. В конце месяца по каждой группе готовой продукции определяется сумма и процент отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости.

В зависимости от учетной политики предприятия по оценке в балансе готовой продукции, эти отклонения по-разному будут отражаться в бухгалтерском учете.

Когда учетная политика предусматривает балансовую оценку готовой продукции по фактической себестоимости, то сумма отклонений учитывается на том же счете, что и готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция»).

Второй  вариант  предусматривает  балансовую оценку готовой  продукции  по  нормативной  (плановой) себестоимости. В этом случае для учета готовой продукции используются два счета:  43  «Готовая продукция»  и  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».  Оприходование  готовой  продукции  на склад по  плановой  себестоимости  оформляется  в  этом случае записью  по  дебету  счета  43  «Готовая  продукция»  и  кредиту  счета  40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».  В  конце месяца сумма фактической себестоимости продукции списывается в дебет счета 40. Сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов  по  счету  40  «Выпуск  продукции (работ, услуг)» на конец месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции  от  нормативной  (плановой)  себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости  над   фактической   себестоимостью,  сторнируется  по  кредиту  счета  40 «Выпуск  продукции  (работ, услуг)» и дебету  счета  90  «Продажи».  Перерасход, превышение  фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на начало следующего месяца не имеет.