Учет собственного капитала

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых  дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской  отчетности считается дата, указанная  в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской  отчетности при подписании ее в установленном  порядке.

К событиям после отчетной даты относятся события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность; события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без  знания о нем пользователями бухгалтерской  отчетности невозможна достоверная  оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов  деятельности организации.

Последствия события после  отчетной даты отражаются в бухгалтерской  отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации  либо путем раскрытия соответствующей  информации.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации  отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности  применения допущения непрерывности  деятельности к деятельности организации  в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после  отчетной даты отражаются в синтетическом  и аналитическом учете заключительными  оборотами отчетного периода  до даты подписания годовой бухгалтерской  отчетности в установленном порядке.

При наступлении события  после отчетной даты в бухгалтерском  учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском  учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем  порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие  записи в бухгалтерском (синтетическом  и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые  дивиденды, рекомендованные или  объявленные в установленном  порядке по результатам работы организации  за отчетный год.

Информация, раскрываемая в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В случае если в период между  датой подписания бухгалтерской  отчетности и датой ее утверждения  в установленном порядке получена новая информация о событиях после  отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской  отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые  могут оказать существенное влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует  об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

В международном учете к нормативным документам, регламентирующим учет событий после отчетной даты, относится МСФО 10 "События после отчетной даты".

События, происходящие после  отчетной даты, в соответствии с  МСФО 10 - это события, которые происходят между отчетной датой и датой  принятия решения о публикации финансовой отчетности.

В данном стандарте рассматриваются  несколько классификаций событий  после отчетной даты.

Так, могут быть выделены следующие два типа таких событий: дающие дополнительное подтверждение  обстоятельствам, которые имелись  на отчетную дату; указывающие на обстоятельства, возникающие после отчетной даты.

Также события после отчетной даты могут быть благоприятными или  неблагоприятными.

Кроме того, выделяются еще  два вида событий: корректирующие события; некорректирующие события.

Корректирующие события - это события, которые возникают  после отчетной даты, но до утверждения  финансовой отчетности, дающие подтверждение  условиям, которые имелись по состоянию  на отчетную дату и которые требуют  внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

Некорректирующие события - это события, которые возникают  после отчетной даты, но до утверждения  финансовой отчетности, указывающие  на условия после отчетной даты.

Таким образом в данном случае (в случае обнаружения налоговыми работниками ошибки при начислении налога на прибыль - корректирующее событие) рекомендуется делать корректирующие записи, отражающие доначисление налога на прибыль следующими бухгалтерскими записями:

Дт сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"

Кт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Окончательный расчет по налогу на прибыль должен быть произведен не позже 28 марта года, следующего за отчетным. При этом делается следующая  запись:

Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт сч. 51 "Расчетные счета".

Далее (не позже 180 дней по окончании  года) необходимо распределить прибыль  закончившегося отчетного года. В  силу пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров, проводимого в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

В соответствии с действующим  российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной  деятельности акционерного общества по результатам финансового года, может  быть направлена на: формирование резервного капитала организации; выплату дивидендов (доходов); покрытие убытков прошлых  лет (при условии их наличия); присоединяться к чистой прибыли прошлых лет (капитализироваться, т.е. направляться на расширение производства); иные цели.

Формирование и распределение  резервного капитала. Счет 82 "Резервный  капитал" предназначен для обобщения  информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный фонд (капитал) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может  быть использован для иных целей. Размер его утверждается в уставе и должен быть не менее 5% уставного  капитала общества. Резервный фонд акционерного общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений. Их размер предусматривается уставом  и до достижения размера, установленного уставом общества, не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Отчисления в резервный  капитал отражаются записью:

Дт сч. 84 "Нераспределенная прибыль"

Кт сч. 82 "Резервный капитал".

Уменьшение средств резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается записью:

Дт сч. 82 "Резервный капитал"

Кт сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Погашение облигаций акционерного общества за счет средств резервного капитала в бухгалтерском учете  хозяйствующего субъекта отражается проводкой:

Дт сч. 82 "Резервный капитал"

Кт сч. 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Покрытие убытков прошлых  лет. Покрытие убытков прошлых лет  за счет прибыли отчетного года отражается записью:

Дт сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"

Кт сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Если сумма прибыли  достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года" показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна - сумму  убытков.

Если по итогам отчетного  года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" в корреспонденции  со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - когда на погашение  убытка направляется нераспределенная прибыль прошлых лет; 82 "Резервный  капитал" - когда на покрытие убытка направляются средства резервного капитала; 80 "Уставный капитал" - если на основании  решения общего собрания величина уставного  капитала доводится до величины чистых активов организации; 75 "Расчеты  с учредителями" - покрытие убытка простого товарищества погашается за счет целевых взносов его участников.

Общее собрание акционеров может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.

Приобретение имущества. Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного  развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных  вложений оборотные средства организации  постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении  в бухгалтерском учете факта  приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в  пассиве баланса этот факт никак  не отразится.

Суммы нераспределенной прибыли  прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, целесообразно  отразить в бухгалтерском учете  внутренней корреспонденцией по субсчетам  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Внутренние записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток" позволят организации  получить информацию об израсходованных  суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств  на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" целесообразно открыть  субсчет "Нераспределенная прибыль  прошлых лет, направленная на приобретение основных средств".

По мере использования  прибыли на приобретение основных средств  и осуществление других капитальных  вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется  внутренняя корреспонденция по субсчетам  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Когда после очередной  бухгалтерской записи по внутренним субсчетам счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" станет дебетовым, можно говорить о  том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного  развития предприятия, оборотные средства.

Информацию о том, какую  сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты  рекомендуют отразить в пояснительной  записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых  нет в балансе, но без которых  нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации.

Выплата дивидендов. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру акциям пропорционально  долям акционеров в уставном капитале компании.

С момента возникновения  акционерных обществ получила признание  идея, что их капитал должен быть неприкосновенным. Собственники могли  получить в свое распоряжение только вновь созданную прибыль, которая  и рассматривалась как база для  выплаты дивидендов. А капитал  общества затрагивать было нельзя. Это связано со следующим правилом: собственность фирмы автономна по отношению к собственнику.

В наше время это правило  вошло в официальные нормативные  документы как допущение имущественной  обособленности. Так, в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011), сказано следующее: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации.