Учет труда и заработной платы

ТЕМА: УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

     

 

В целях налогообложения  доходы физических лиц подразделяются на:

• доходы в виде оплаты труда;
• имущественные доходы;
• доходы в виде материальной выгоды;
• прочие доходы.

 

Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам в соответствии с трудовым договором или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. К доходам в виде оплаты труда также относятся:

• выплаты стимулирующего характера;
• компенсационные выплаты;
• оплата за неотработанное время.

 

Расходы, производимые юридическими лицами, которые не рассматриваются  в качестве дохода физических лиц, соответственно, не облагаются налогом на доходы физических лиц и отчислениями на социальное страхование, определены статьей 171 Налогового кодекса.

 

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц  определяется исходя из совокупного  дохода за вычетом доходов, освобожденных  от налогообложения.

 

В 2012 г. минимальный размер заработной платы изменялся два раза: с 1 августа - 72355 сум (до 1 августа - 62920); с 1 декабря - 79590 сум.

   

С 1 января 2005 г. действует  накопительная пенсионная система, введенная в дополнение к действующей  системе государственного пенсионного обеспечения граждан. Начисление и перечисление накопительных пенсионных взносов производит работодатель.

                 

 ДОХОДЫ В ВИДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА

 

Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые  и выплачиваемые физическим лицам  в соответствии с трудовым договором или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (статья 172 Налогового кодекса). То есть к доходам в данном случае относятся доходы, полученные в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей по трудовому договору (заработная плата, премии и другие выплаты), а также вознаграждения, полученные в качестве оплаты по гражданско-правовым обязательствам - договорам подряда, возмездного оказания услуг, поручения и др.

Размер оплаты труда  устанавливается по соглашению между  работодателем и работником (статья 153 Трудового кодекса). При этом оплата труда не может быть ниже установленного законодательством минимального размера  и не ограничивается каким-либо максимумом.

Формы и системы оплаты труда, премии, доплаты, надбавки, поощрительные  выплаты устанавливаются в коллективных договорах, а также иных локальных  актах, принимаемых работодателем  по согласованию с профсоюзным комитетом  либо иным представительным органом  работников.

Оплата труда производится, как правило, в денежной форме. Оплата труда в натуральной форме  запрещена, за исключением отдельных  случаев.

 

Трудовой договор заключается  между работодателем и работником при его найме на работу. Он заключается  как с постоянными (принимаемыми на неопределенный срок), так и с работниками, принимаемыми на основе срочного трудового договора (на срок до пяти лет, на время выполнения определенной работы) по основному месту работы и при совместительстве, надомниками и др. По трудовому договору работник выполняет работы по определенной должности или специальности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, принятому в организации. За это ему выплачивается заработная плата в соответствии со штатным расписанием, фактической выработкой продукции и принятой системой премирования и др.

                    

В учете начисление и  выплата заработной платы работникам отражается проводками:

                                

Отражение расчетов с персоналом по оплате труда
	Дебет	кредит
Начислена заработная плата	2010 “Основное  производство”; 2310 “Вспомогательное  производство”; 2510 “Общепроизводственные  расходы”; 9410 “Расходы  по реализации” и др.	6710 “Расчеты  с персоналом по оплате труда”
Отражены удержания  из заработной платы (налог на доходы, страховые взносы, алименты и др.)	6710 “Расчеты  с персоналом по оплате труда”	6410 “Задолженность  по платежам в бюджет”; 6520 “Платежи  в государственные целевые фонды”; 6990 “Прочие  обязательства” и др.
Перечислен 1% на ИНПС работника из суммы начисленного налога на доходы	6410 “Задолженность  по платежам в бюджет”   6530 "Платежи  на индивидуальные накопительные  счета"	6530 "Платежи  на индивидуальные накопительные  счета"   5110 "Расчетный  счет"
Выдана заработная плата	6710 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	5010 “Денежные  средства в национальной валюте”

          

Предприятия, перечисляющие  заработную плату работникам на их пластиковые банковские карточки, расходы  в виде комиссии банку и другие платежи должны списывать в операционные расходы. Указанные расходы не рассматриваются доходами работников и не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Не полученная своевременно заработная плата подлежит депонированию  и отражается в виде задолженности  персоналу по счету 6720 "Депонированная заработная плата" в корреспонденции со счетом 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 Предприятия могут  привлекать к выполнению работ  надомников. Надомник - это физическое  лицо, с которым предприятие заключило  трудовой договор на предмет производства товаров или выполнения работ, услуг по месту своего жительства или в других помещениях, принадлежащих ему или членам его семьи.

Сумма возмещения расходов надомника и порядок его определения  указывается в трудовом договоре. Каждое возмещение расходов надомника оформляется соответствующим актом, подписанным руководителем (главным бухгалтером) предприятия и надомником.

Расходы предприятия  на возмещение расходов надомника включаются в себестоимость продукции предприятия.

 

Заработная плата работникам должна выдаваться в сроки, установленные коллективным договором или другими локальными актами. При этом статьей 161 Трудового кодекса определено, что заработная плата рабочим и служащим должна выплачиваться не реже одного раза в каждые полмесяца. В исключительных случаях для отдельных категорий работников Кабинет министров может установить другие сроки выплаты заработной платы.

Как правило, расчеты  по заработной плате производятся авансовым  способом.

 

Суммы вознаграждений, начисленные  физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, то есть предприятием, выплачивающим доход.

 

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ДОХОДЫ

 

Имущественный доход  определяется как поступления, связанные  с правом собственности на активы (доход от пользования активами). При этом поступления могут иметь место при передаче активов (имущества) в пользование другим лицам или при их продаже. В собственности физических лиц могут находиться предприятия, вещи, в том числе здания, квартиры, сооружения, оборудование, сырье и продукция, деньги, ценные бумаги и другое имущество, а также объекты интеллектуальной собственности.

В целях налогообложения  Налоговым кодексом выделены следующие  имущественные доходы (статья176):

- проценты и дивиденды;

- доход, полученный  физическим лицом, являющимся  обладателем патента (лицензии) на  объекты промышленной собственности,  при продаже патента (лицензии);

- роялти;

- доходы от реализации  ценных бумаг и доходы от  реализации доли (пая) в уставном  фонде (уставном капитале) юридических лиц;

- остающаяся в распоряжении  собственника частного предприятия  и главы фермерского хозяйства,  нотариуса, занимающегося частной  практикой, сумма прибыли после  уплаты налогов и других обязательных  платежей;

- доходы от сдачи имущества в аренду и др.

Доходы от сдачи имущества (движимого или недвижимого) в  аренду (без реализации) подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  по общеустановленной шкале налога. Доходы от сдачи в аренду имущества  юридическому лицу облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (пункт 6 статьи 184 Налогового кодекса).

 

ДОХОДЫ В  ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

 

Материальная выгода - это доход, не в связанный с  получением дохода за выполненный труд, реализованные товары (работы, услуги).

Доходами в  виде материальной выгоды, полученными налогоплательщиком, являются:

- оплата юридическим  лицом в интересах физического  лица товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

- стоимость подарков, безвозмездно выданных товаров,  в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика;

- отрицательная разница  между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются работникам, и стоимостью этих товаров  (работ, услуг);

- списанные по решению  юридического лица суммы долга физического лица перед ним;

- суммы, уплаченные  работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не  удержанных с работника;

- другие доходы.

 

Доходы, выплачиваемые  предприятием физическому лицу в  виде материальной выгоды, облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты согласно пункту 11 части второй статьи 184 Налогового кодекса, но не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

                       

Оплата  юридическим лицом в интересах физического лица может быть произведена за:

- обучение, содержание  детей физических лиц в дошкольных  образовательных учреждениях;

- коммунальные услуги, предоставленное работникам жилье,  эксплуатационные расходы, места  в общежитии, или стоимость их возмещения;

- питание, проездные  билеты или стоимость их возмещения;

- путевки на санаторно-курортное  лечение, отдых, стационарное  и амбулаторное лечение, или  стоимость их возмещения;

- другие расходы, являющиеся  доходом физического лица.

 

Если оплату за обучение и содержание детей работников производит предприятие, то сумма оплаты является доходом работников, облагаемым налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

 

Доходами в виде материальной выгоды являются также платежи, производимые предприятием за работника за коммунальные услуги, жилье, эксплуатационные расходы, или суммы их возмещения.

 

Доходами в виде материальной выгоды рассматриваются стоимость  питания, проездных билетов, а также  сумма возмещения за питание или  проездные билеты. Питание работников может быть организовано через свои точки общественного питания, например, столовую, буфет и др., либо посредством выдачи талонов на питание в близлежащем  пункте (по договоренности с ним). При этом стоимость питания, оплачиваемая (возмещаемая) предприятием, должна идентифицироваться с конкретными работниками. 

 

С 1 января 2009 г. расходы  предприятия на приобретение проездных  карточек, используемых для служебных  разъездов работников в городском  пассажирском транспорте, не являются доходом работников (статья 171 Налогового кодекса). При применении данного положения следует исходить из следующих принципов:

- должностные обязанности  работника связаны с необходимостью  постоянных разъездов;

- работники не обеспечиваются  специальных транспортом для выполнения служебных обязанностей.

К таким работникам можно  отнести почтальонов, курьеров и  др.

В остальных случаях  стоимость проездных карточек включается в совокупный доход работника  как доход в виде материальной выгоды по статье 177 Налогового кодекса.

                

Оплата отдыха или  стоимость его возмещения (например, отдых по туристической путевке  и др.) является доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц. Расходы  работодателя на амбулаторное и/или  стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 179 Налогового кодекса.