Учет труда и заработной платы

 

Работа в праздничные дни  оплачивается не ниже, чем в двойном размере (статья 157 Трудового кодекса).

Конкретные размеры  устанавливаются в коллективном договоре, а если он не заключен, определяются работодателем по согласованию с  профсоюзным комитетом или иным представительным органом работников.

Указанные расходы должны быть предусмотрены графиком технологического процесса.

 

По желанию работника  работа в праздничный или выходной день может быть компенсирована предоставлением  другого дня отдыха (отгула). При  компенсации работы в праздничный  или выходной день отгулом оплата труда производится не менее чем  в одинарном размере.

        

Действующее трудовое законодательство предусматривает обязанность работодателей  компенсировать работникам их расходы, обусловленные постоянной работой  в пути или за подвижной и разъездной характер. В частности, статья 171 Трудового кодекса предусматривает выплату компенсаций работникам при разъездном характере работ в качестве возмещения:

- расходов на проезд;

- расходов, связанных  с проживанием вне места постоянного  жительства, в том числе по  найму жилого помещения;

- иных расходов,  понесенных работником с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, под компенсациями  понимаются выплаты, установленные  в целях возмещения работникам расходов (дополнительных расходов), связанных  с исполнением ими трудовых обязанностей.

Налоговое законодательство в таких случаях не рассматривает сумму компенсации в качестве дохода у ее получателя и, соответственно, она не облагается налогом на доходы физических лиц.

 

Порядок  выплаты компенсаций  за подвижной и разъездной характер определен в Положении "О выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и форм собственности" (приложение к постановлению Министерства труда РУз от 17.11.1992 г. N 11/30, далее - Положение N 11/30). Оно сохранило свое действие на основании пункта 2 Постановления КМ РУз "О совершенствовании единой тарифной сетки по оплате труда" от 18.03.1996 г. N 103.

Следует отметить, что  Трудовой кодекс, так же как и  Положение N 11/30, не раскрывает понятий "работа в пути", "подвижной и (или) разъездной характер работ". При этом в самом Положении N 11/30 используется термин "надбавка". Но правильнее применять термин "компенсация или компенсационные выплаты", которые возмещают расходы работников в связи с подвижным и разъездным характером работ и потому в целях налогообложения не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Положение N 11/30 отмечает, что компенсация за подвижной  характер работы устанавливается в  связи с перемещением работников или оторванностью от постоянного места жительства по производственной необходимости, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного жительства.

Компенсация за разъездной характер работ выплачивается:

- работникам, выполняющим работы на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения предприятия, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения предприятия (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно;

- работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер работ.

 

Исходя из вышеизложенного  можно сделать вывод, что при  подвижном характере место работы находится в такой удаленности, при которой работник не может  ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. При разъездном характере работа выполняется в пути (служебная поездка) или объект работы находится на значительном расстоянии от места нахождения предприятия (сборного пункта), но работники могут ежедневно возвращаться домой.

 

Компенсация за подвижной и разъездной характер работ выплачивается за фактически отработанное время работникам, с которыми предприятие заключило трудовые договоры.

 

Компенсация за подвижной  характер работ выплачивается работникам за календарные дни работы на отдаленных объектах (местах производства работ) и фактические дни нахождения в пути от места размещения предприятия (сборного пункта) к месту работы и обратно.

За дни нахождения в пути выплачивается дневная  тарифная ставка (оклад) из расчета  нормальной продолжительности рабочего дня, установленной на предприятии.

Компенсация за подвижной  характер работ выплачивается и  за дни временной нетрудоспособности вне места постоянного жительства, на которые выдан больничный лист.

Предельный размер компенсации  за подвижной характер работ исчисляется в размере до 30% к тарифным ставкам, должностным окладам (без учета коэффициентов и доплат), установленным на предприятии. Конкретный размер компенсации за подвижной характер работ устанавливается в соответствии с заключенным коллективным договором (трудовым договором). При этом размер компенсации не должен превышать установленного на территории республики минимального размера оплаты труда в расчете  на месяц.

 

Компенсация за подвижной  характер работ не выплачивается:

- работникам за время нахождения в отпуске и на санаторно-курортном лечении и за дни невыхода на работу без уважительной причины;

- лицам, проходящим  альтернативную службу на территории  Республики Узбекистан;

- работникам, выполняющим  работы вахтовым методом.

 

Компенсация за разъездной характер работ, а также при служебных поездках (работа в пути) выплачивается в следующих размерах:

при разъездах, связанных  с выполнением  работ в пути, - 1,5 %, а работникам,  обслуживающим  пассажирские поезда,  почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны, - 3 % месячной тарифной ставки или должностного оклада за сутки;

работникам, если они  находятся в разъездах 12 и более  дней в месяц, - 20 % месячного должностного оклада (тарифной ставки), если менее 12 дней в месяц, - 1,5 % месячного должностного оклада (тарифной ставки) за сутки;

в случаях когда поездки  в нерабочее время от места  нахождения предприятия (его подразделения) или сборного пункта до  места  работы  и  обратно за день составляют не менее 3 часов, надбавка за разъездной характер устанавливается в размере до 20 % месячной тарифной ставки (оклада), не менее 2 часов - до 5 % месячной тарифной ставки (оклада). Конкретный размер надбавки устанавливается в соответствии с заключенным коллективным договором (трудовым договором);

надбавка в размерах 1,5 и 3 % за каждые сутки выплачивается  с момента выезда до возвращения  к месту нахождения предприятия, в котором работник  работает. При этом время, проведенное работниками  в поезде (за исключением работников, обслуживающих пригородные поезда), составляющее более 12 часов, но менее полных суток, учитывается как одни сутки.

Руководителям, специалистам и служащим отделений и линейных хозяйственных организаций железных дорог указанная надбавка выплачивается при неполных сутках, когда поездка продолжалась более 12 часов в течение двух календарных дней: в этом случае надбавка начисляется за одни сутки.

 

Компенсация за разъездной характер работы и работу в пути выплачивается пропорционально фактическому количеству дней поездок к месту работы и обратно.

 

Работнику не выплачиваются:

- суточные, если он  получает компенсацию за разъездной  характер работы (работу в пути);

- компенсация за разъездной  характер работ (работу в пути), если он  получает полевое довольствие, компенсацию за подвижной характер работы, бесплатное питание или денежное довольствие взамен его. 

Перечень работ, профессий, должностей работников с разъездным характером работ, постоянная работа которых  осуществляется в пути, размеры и  порядок возмещения работникам расходов, связанных со служебными поездками, в том числе размер и сроки  возмещения расходов по каждой должности и другие необходимые сведения, следует определить в коллективном договоре или Положении о разъездном характере работ (локальный акт).

При заключении трудового  договора с работником разъездной характер работ должен быть оговорен.

 

Сверхнормативные суммы  надбавок рассматриваются как доход, который подлежит обложению налогом  на доходы физических лиц, но не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами на основании статьи 308 Налогового кодекса.

 

Работнику, выполняющему работу разъездного характера, оплачиваются также расходы по найму жилого помещения (гостиница, кемпинг и др.) по фактическим расходам при наличии подтверждающих документов, а при их отсутствии - в пределах установленных норм.

 

Следует также отметить, что не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы предприятия по содержанию служебного транспорта, обеспечивающего перевозку работников к месту работы и обратно.

Расходы предприятия  по содержанию служебного транспорта, занятого перевозкой работников, включают расходы на ГСМ, ремонт, техническое обслуживание и др. Эти расходы являются прочими расходами предприятия.

 

Доплаты за проезд, выплачиваемые  предприятиями своим работникам самостоятельно, без законодательно установленных норм, в целях налогообложения признаются:

- по налогу на прибыль  - расходами, не вычитаемыми из  налогооблагаемой базы на основании  пункта 11 статьи 147 Налогового кодекса;

- по налогу на доходы  физических лиц -  доходами  работника, подлежащими включению  в совокупный доход как доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 части первой статьи 177 Налогового кодекса) и обложению налогом на доходы физических лиц;

- по отчислениям на  социальное страхование - доходами  в виде материальной выгоды, не  являющимися объектом обложения  единым социальным платежом и страховыми взносами (статья 306 Налогового кодекса).

 

Суточные  расходы за время пребывания в командировке в пределах республики возмещаются командированным работникам в размерах, предусмотренных коллективными договорами (соглашениями) и трудовыми договорами. Суммы возмещения не могут быть ниже установленных размеров (в коэффициентах от установленного в республике размера минимальной заработной платы) (пункт 11 Инструкции "О служебных командировках в пределах Республики Узбекистан", зарегистрированной МЮ РУз 29.08.2003 г. N 1268):

в г. Ташкенте, городах - областных  центрах - 0,1;

в других городах и  населенных пунктах - 0,08.

Нормы суточных расходов при командировке за пределы Узбекистана  установлены в Приложении N 1 к  Порядку выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан, зарегистрированным МЮ РУз 05.06.2000 г. N 932. Руководитель предприятия может установить доплаты к утвержденным нормам, если они предусмотрены коллективным договором, трудовым соглашением, оформив это приказом (распоряжением).

При направлении работника  в командировку в два или более  иностранных государства суточные за день перемещения из одного государства  в другое выплачиваются в размере 100% по нормам суточных того государства, в которое перемещается работник.

Суточные расходы возмещаются  в размере 50 % в иностранной валюте при выезде и возвращении из командировки в один и тот же день.

Суточные, выплачиваемые  в пределах установленных норм, не являются доходами, облагаемыми налогом на доходы физических лиц, в отличие от суточных сверх норм (пункт 7 части второй статьи 171 и пункт 9 статьи 174 Налогового кодекса). Сумма суточных как в пределах норм, так и сверхнормативных, не подлежит обложению отчислениями на социальное страхование (статья 308 Налогового кодекса).

Суточные расходы возмещаются  без документального подтверждения  фактически произведенных затрат.

 

Порядок выплаты компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок определен специальным Порядком выплаты компенсаций за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок), утв. Постановлением Кабинета Министров РУз от 2.04.1999 г. N 154.

Размеры компенсации, определенные с учетом возмещения работнику рациональных затрат по эксплуатации используемого только для служебных поездок автомобиля, выплачиваются в зависимости от марки автомобиля  в следующих размерах:

                             

Марка автомобиля	Предельный размер компенсации за месяц, кратно  минимальной зарплате
ГАЗ-24,31	6
ВАЗ, НЕКСИЯ, Москвич	5
ТИКО	3
Другие иномарки	4