Учет труда и заработной платы

Премирование за основные результаты финансово-хозяйственной деятельности производится согласно Положения о премировании (ПРИЛОЖЕНИЕ Р). Система премирования выполняет стимулирующую функцию, так как призвана повысить материальную заинтересованность каждого работника ОАО в конечных результатах деятельности предприятия, повышении товарооборота и качества труда, и т.д.

В соответствии с ТК РБ продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях. Продолжительность основного отпуска составляет 21 календарный день. Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск. Трудовые отпуска  за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников. Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков (ПРИЛОЖЕНИЕ К), оформляется запиской об отпуске (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).

Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника.

Исчисление среднего заработка производится в справке-расчете следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который включается все начисленные выплаты без вычета из них налогов и других удержаний (например, алиментов). Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и на 29.7 (на число дней в месяце исчисленное в среднем за год) и умножается на число дней отпуска.

Если за истекший год происходило повышение тарифных ставок и окладов, то при расчете отпускных используются поправочные коэффициенты. Порядок расчета следующий. Вначале тарифную ставку (оклад) месяца, когда работник уходит в отпуск, делят на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получают поправочные коэффициенты. Эти коэффициента умножают на фактически начисленные выплаты предыдущих месяцев (кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка). Проиндексированные начисления за 12 месяцев складывают,  а затем делят на 12 и 29,7. Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск (ПРИЛОЖЕНИЕ С).

Выплата отпускных производится не позднее, чем за 2 дня до начала отпуска.

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотработанного времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) в Обществе является больничный лист, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни.

ПВН выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством и правовыми актами. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы и количества дней болезни. За первые 6 календарных дней нетрудоспособности установлен размер пособий - 80 % заработка, за оставшиеся дни - 100 % дневного заработка.

ПВН исчисляют из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу болезни. В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование. В начале определяют среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих дней (часов) за эти 2 месяца. Затем среднедневной или среднечасовой заработок умножают на число рабочих дней или часов, пропущенных по нетрудоспособности (ПРИЛОЖЕНИЕ Т).

В размере 100 % среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в постановлении, разработанном СМ РБ. К ним относятся: пособия по беременности и родам; участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении государственных обязанностей; при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие не может быть менее двух минимальных заработных плат в месяц. Максимальный размер пособия за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в месяц. Пособие за время временной приостановки работы организации выплачивается не менее 2/3 должностного оклада (ставки).

Доплата за работу с вредными и опасными условиями труда устанавливается по результатам аттестации в зависимости от класса и степени вредности условий труда согласно определенной шкале (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).

Доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются, при наличии в штатном расписании вакантной штатной единицы, на основании приказа руководителя организации, в зависимости от объема выполняемой работы  в % тарифной ставки по основной работе. При этом размер доплат не должен превышать месячной тарифной ставки отсутствующего работника (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).

Привлечение работников к работе в государственные праздники, праздничные и выходные дни осуществляется на основании графика работы. Труд работников предприятия в этом случае оплачивается не ниже чем в двойном размере.

Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета: расчетных (ПРИЛОЖЕНИЕ У) и платежных ведомостях (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф), лицевых счетах работающих, расчетных листках

(ПРИЛОЖЕНИЕ Х) и т.п.

В ОАО «Контакт» используется  расчетная ведомость (ПРИЛОЖЕНИЕ У). В ней на каждого работника отводится одна строка, в которой фиксируется все причитающиеся начисления, удержания и суммы к выдаче. А также используются и платежные ведомости, предназначенные только для выдачи зарплаты (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф).

Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете. Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом.

Выплата заработной платы производится не менее двух раз в месяц:

      25 числа каждого месяца – аванс

      10, 11 числа каждого месяца следующим за расчетным – окончательный расчет.

Рассмотрим пример начисления заработной платы грузчика Ставбуник В.И. (ПРИЛОЖЕНИЕ У).

Оклад грузчика по Обществу установлен в размере 890 000 рублей, количество отработанных часов за февраль месяц составляет 96. Исходя из этого, можно рассчитать зарплату за отработанное время: 890 000 * 96 / 168 = 508 570 рублей.

Грузчик в данном магазине работает 2 года, поэтому за стаж ему доплачивают

5 %: 508 570 * 5 % = 25 430 рублей.

За выполнение плана по товарообороту установлена премия по магазину 54 %:

508 570 * 54 % = 274 630 рублей.

В феврале месяце грузчик написал заявление на отпуск с 17.02.2012 года (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц).

17 324 521 / 12 / 29.7 = 48 609,7671 рублей, далее эту сумму умножаем на дни отпуска: 48 609,7671 * 13 = 631 930 рублей и  48 609,7671 * 1 = 48 610 рублей.  Исходя из этих расчетов, ему были начислены отпускные в размере: текущий месяц – 631 930 рублей, будущий месяц – 48 610 рублей.

В данном месяце ему были перечислена материальная помощь в размере 100 000 рублей, начислена доплата за вредность – 48 000 рублей и за совмещение – 76 290 рублей.

Теперь можно подсчитать общую начисленную сумму заработной платы:

508 570 + 25 430 + 274 630 + 631 930 + 48 610 + 100 000 + 48 000 + 76 290 =

= 1 713 460 рублей.

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работникам ОАО «Контакт» заработной платы производят различные удержания.

Все виды удержаний из заработной платы подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с законодательством Республики Беларусь относятся:

      подоходный налог в бюджет (12%);

      удержания отчислений в пенсионный фонд(1%);

      удержания по исполнительным листам (по решению судов);

      компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

      штрафы;

      предписания налоговой инспекции.

К необязательным относятся:

      удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных сроков

предоставления отчетов);

      удержания излишне выплаченной заработной платы;

      удержания в счет погашения недостач по нанесению материального

ущерба.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний, вычеты производятся по согласию работника и по его просьбе (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся: вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные – 1%, для ОАО).

Размер всех видов удержаний не может превышать 50 % всех видов начислений (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д.) за вычетом обязательного подоходного налога.

Из зарплаты, прежде всего, удерживается подоходный налог. Подоходный налог удерживается из заработной платы работника ОАО согласно Закона «О подоходном налоге» и Инструкции об исчислении подоходного налога. Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течении месяца. Подоходный налог исчисляется по ставке 12%.

Размеры стандартных налоговых вычетов, действовавшие в 2011 году, проиндексированы и с 1 января 2012 года составляют:

      440 тыс. руб. (вместо 292 тыс. руб.) за каждый месяц отчетного периода

при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, не превышает в соответствующем квартале 2 850 000 рублей.

      123 тыс. руб. (вместо 81 тыс. руб.) в месяц на каждого ребенка и

иждивенца;

      240 тыс. руб. (вместо 162 тыс. руб.) в месяц на каждого ребенка

родителям, имеющим двух (ранее — трех) и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю;

      623 тыс. руб. (вместо 410 тыс. руб.) для физлиц, относящихся к льготным

категориям плательщиков.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь, каждое предприятие, независимо от формы собственности, страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение), а также в случае несчастных случаев на производстве.

Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется за счет нанимателя с одновременным включением этих сумм в издержки обращения. Величина отчислений устанавливается Верховным Советом Республики Беларусь при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время для большинства предприятий размер отчислений установлен на уровне 34%.

С работников Общества взимают для обязательного пенсионного страхования 1% от начисленной заработной платы.

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, может быть удержано по исполнительным листам до полного погашения взыскиваемых сумм:

- При взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, - не более 50%;

-  По всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, не свыше 20%.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются из общей суммы доходов, начисленных за отчетный месяц, после удержания из них подоходного налога. Размер алиментов установлен на 1 ребенка 25%, на 2 детей - 33%, на трех и более -50%. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д.

Рассмотрим пример удержаний из зарплаты продавца 6 разряда Рыбалтовской И.И. (ПРИЛОЖЕНИЕ У):

1.      Подоходный налог – 12%

(1 818 300 – 440 000) * 12% = 165 400 рублей

2.      Социальное, пенсионное страхование – 1%

1 818 300*1%=18 180 рублей

3.      Профсоюзные взносы – 1%

1 818 300*1%=18 183 рублей

4.      Из кассы был получен аванс в размере 600 000 рублей.

В результате сумма удержаний составляет:

165 400 + 165 400 + 18 180 + 18183 + 600 000 = 801 763 рубля.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В ОАО используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Для синтетического учета расчетов в изучаемой организации используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы. По дебету счета 70 - выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания [8,c.280].