Учёт и аудит основных средств

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Таким образом, износ  и амортизация представляют собой  две разные экономические категории, однако при осуществлении предпринимательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа (именно м из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [45].

Применение 

где К — норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

, где

К – сумма амортизационных  отчислений;

Р – первоначальная стоимость  объекта;

k – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

n – сумма чисел лет срока службы объекта.

• Срок
• IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

. [46]

В настоящее время  Правительство РФ довольно серьезно отредактировало Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Соответствующее постановление № 697 появилось 18 ноября 2006 года. Прежде всего, я хотела бы обратить внимание на то, что изменилась амортизационная группа для компьютеров, принтеров, модемов и сетевого оборудования. Теперь в налоговом учете их можно будет списать быстрее.

Для объектов, которые  будут введены в эксплуатацию после 2007 года, нужно применять другие нормы. По компьютерам, в частности, они стали больше, так как пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или  работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Сравнение нелинейного  метода амортизации и способа  уменьшаемого остатка

№ п/п	Сходство способов	Различия способов
		Нелинейный способ	Способ уменьшаемого остатка
1	2	3	4

табл.1.3

1	2	3	4
3

 

Остаточная стоимость  объектов основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете — не включают ыдущими собственниками.

По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

По основным средствам, которые уже числились у организации на начало 2002 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.

Рассмотрев все и  учитывает специфические условия  функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что  считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

Далее перейдем непосредственно  к вопросам аудиторской проверки основных средств.

1.3. Методика аудиторской проверки учета основных средств

• В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью операций по поступлению и выбытию основных средств;

проверка правильности начисления и отражения в учёте  амортизации и ремонта в учете хозяйственных операций.

• В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
• заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
• установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у предприятия таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяются соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

Оценивая достоверность  данных о наличии основных средств  на дату проверки, используется сверка описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.

При бухгалтерского учета  и проверка правильности отнесения  имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При проверке для целей  бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Нужно проверить единовременное выполнение первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения - в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В ходе проверки нужно  убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

Важным амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, нужно  руководствоваться ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации для решения следующих задач:

• проведение анализа объектов амортизации;
• контроля за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;
• проведения проверки отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений.
• В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации и остаточная стоимость;
• выбранный метод амортизации;
• норма амортизации;
• сумма начисленной амортизации.

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом  учете влияют на мнение в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

 

 

 

2. Аудит основных средств в ООО «Элекскор»

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия и  
организации учета основных средств

ООО «Элекскор» является подразделением Холдинга «МАРТА» и было организовано для управления торгово-розничной сетью «Гроссмарт». Дата образования компании – июль 2004 г. Общая численность сотрудников на сегодняшний день составляет 3000 человек.

Стратегия сети супермаркетов  Гроссмарт заключается в интенсивном развитии на региональных рынках РФ. Мы открываем свои супермаркеты в крупнейших индустриальных центрах нашей Родины.

Главная цель деятельности ООО «Элекскор»- стать лидером рынка в области технологий развития торговых объектов и управления продуктовыми супермаркетами. Предоставить уровень сервиса, отвечающий самым высоким стандартам.

По состоянию на начало 2008 года под управлением компании находится  45 супер- и гипермаркетов под маркой «Гроссмарт». Сеть супермаркетов уже сегодня представлена в 14 городах РФ - Москве, Московской области, Казани, Йошкар-Оле, Энгельсе, Владимире, Рязани, Туле, Екатеринбурге, Воронеже, Краснодаре, Саратове, Санкт-Петербурге и Курске.

На сегодняшний день главным направлением развития сети является региональная экспансия за счет органического роста, поглощения более мелких региональных операторов (сделки M&A) и применения франчайзинга. Используя эти принципы, федеральная торговая сеть Гроссмарт стала лидером роста торговых площадей по итогам 2007 года, увеличив их почти в 2 раза. Сегодня сеть насчитывает более 100 супер- и гипермаркетов и представлена на 11 региональных рынках.

Торговая сеть «Гроссмарт»  работает в различных торговых форматах: «локальный минимаркет», «супермаркет»  «гипермаркет». Размеры форматов составляют от 200 до  5000 м² торговой площади.

Рынок продуктового ритейла - один из самых динамично развивающихся рынков в России, предоставляя покупателям качественные товары и продукты, обслуживание и делая магазины комфортными и уютными.

Локальный минимаркет ООО «Элекскор» (г.Москва) имеет самостоятельный баланс и действует на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в  одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки орой - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией  передается в бухгалтерию ООО «Элекскор», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

• 011 – здания;
• 012 – сооружения;
• 013 – машины и оборудование;

015 –-расчетные документы.

Рассмотрим порядок  бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 7) и данных журнала – ордера № 6 (Приложение 8), в ноябре 2007 года ООО «Элекскор» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;
• оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;